Awara is a Russian accoutning company that offers a full range of bookkeeping and financial administration services for foreign companies who start business in Russia. Although we a local accounting firm we follow the best international practices to provide you with the best client support. Make your accounting safe, sound, and efficient with Awara.

Legal Services

We are a Russian legal company working under international standards. We offer services that cover most possible matter that companies may face while doing business in Russia. We state that the function of the commercial lawyer is not to “tell what the law says,” but to deliver winning arguments and real solutions.

IT Solutions

Awara IT Solutions is proud to provide its clients with IT-services meeting the requirements of Russian law without changing clients’ existing processes. This unique combination of a strong background in system integration, law and taxation makes us a reliable and efficient partner for new-comers onto the Russian market. Our team has implemented multiple projects with Microsoft Dynamics NAV, Microsoft Dynamics AX, CRM and 1C.

Audit Services

We focus on providing audit services resulting in a clear understanding of financial records, accurate risk assessment and recommendations for areas of improvement and tightening of internal controls. Our services include Russian statutory audit, tax audit, internal audit and audit in accordance with international standards (IFRS, US GAAP).

Direct Search & Recruitment

As an internet and social media based recruitment leader, we really offer a competitive edge in finding the best and most motivated people in Russia and the CIS. We provide headhunting and recruitment services with 19% success fee only and no retainers. If no candidate is hired, no fee applies.

Corporate Trainings and Seminars

We understand that every business and organization is different and pre-packaged training programs don’t work for everyone. Our client-focused approach allows us to design training programs that are customized to deliver the results you need. At our hands-on practical training sessions professionals in fields such as business, sales, marketing, HR, finance and law improve their skills and abilities to solve the problems of tomorrow.

Посвященный порядку регулирования взаимоотношений между зависимыми лицами. Названный алгоритм регламентации предусматривает множество специфичных механизмов, среди которых особое место занимает трансфертное ценообразование.

Зависимые лица

По общему правилу, предусмотренному отечественным правом, зависимыми лицами признаются субъекты, имеющие возможность контролировать деятельность, операции или решения друг друга.

Перечень лиц, отвечающих признаку взаимозависимости, приведен в п. 2 ст. 105.1 НК РФ .

При совершении контролируемых сделок, то есть между зависимыми или приравненными к ним субъектами, используются трансфертные цены.

Налоговое законодательство прямо не расшифровывает вышеназванное понятие, однако содержит отдельный раздел, посвященный контролируемым сделкам, совершаемым внутри одного предприятия или группы компаний.

С учетом анализа существующего законодательства можно сформулировать понятие трансфертного ценообразования по НК РФ как стоимость товаров или услуг, применяемую контрагентами в расчетах между зависимыми лицами по внутрифирменной стоимости, отличающейся от условий, имеющих место на открытых рынках.

Названный механизм является объектом контроля со стороны отечественных фискальных органов и позволяет налоговикам квалифицировать договоры на описанных условиях в качестве контролируемых сделок.

Трансфертное ценообразование в 2017 году

В текущем налоговом периоде порядок совершения контролируемых сделок не претерпел сколь-нибудь значимых изменений. Налогоплательщики, отвечающие признакам взаимозависимости, обязаны доводить до сведения фискальных органов информацию о договорах, подлежащих проверке.

Важно знать, что регулированию трансфертного ценообразования и контролю со стороны государства подлежат сделки, совершаемые взаимозависимыми лицами:

• внутрироссийские соглашения;
• внешнеторговые договоры.

Особое внимание государства к описанным сделкам обусловлено прежде всего возможностью сторон манипулировать ценами и, как следствие, получать необоснованную налоговую выгоду.

Можно утверждать, что целью трансфертного ценообразования является увеличение прибыли от продажи товаров или услуг конечному потребителю, достигаемое, в том числе, за счет налоговой оптимизации.

Далеко не все сделки между аффилированными лицами подвергаются контролю. Для особого внимания со стороны налоговиков такие договоры должны отвечать требованиям, прямо перечисленным в ст. 105.14 НК РФ .

Методы трансфертного ценообразования

В настоящее время выделяются следующие основные способы определения цены между взаимосвязанными предприятиями:

• затратный подход, характеризующийся проверкой соответствия цены на основе валовых затрат по конкретной операции с валовыми расходами по аналогичным действиям в условиях свободного рынка;
• следующим видом трансфертных цен является сопоставление рыночной стоимости, заключающееся в сравнении имеющихся условий контракта со стоимостными значениями на рынке по схожим операциям;
• применение метода цены последующей реализации включает в себя проверку соответствия анализируемой сделки рыночным условиям на основании валовой выгодности лица, перепродавшего имущество;
• еще одним правилом трансфертного ценообразования является сопоставление рентабельности, характеризующееся сверкой операционной эффективности по договору с аналогичным показателем на рынке;
• подход распределения прибыли, основанный на разделении фактической доходности между сторонами контролируемой сделки и аналогичным делением в условиях рынка.

Современное международное трансфертное ценообразование существенно не отличается от внутрироссийского и основывается на схожих принципах и методах.

Первой страной, где были приняты законы, регулирующие механизмы трансфертного ценообразования, стали Соединенные Штаты в 1960-х годах. В 1990-х этот вопрос активно рассматривался на международном уровне, тогда появились основополагающие нормативные документы, регулирующие определение стоимости товаров и услуг транснациональными корпорациями.

В России с 2012 года появилось новое законодательство по трансфертным ценам. Взаимоотношения связанных компаний регулируются главой 6.1 Налогового Кодекса, которая стала заменой-дополнением действующим ранее статьям 20 и 40. Актуальные нормы ввели перечень случаев, в которых налоговики вправе проверять установленную фирмами стоимость продукции, и прописали право фискальных служб доначислять налоги и требовать их уплаты в бюджет.

Согласно положениям действующего законодательства, целью трансфертного ценообразования является:

• Не дать возможности группам связанных лиц, работающим в регионах или странах с разными режимами налогообложения, искусственно занижать показатели прибыли и дохода.
• Не создавать административных преград для работы добросовестных налогоплательщиков, которые трудятся в России, в том числе и международных корпораций.

Российское законодательное регулирование основывается на опыте, который накопило международное трансфертное ценообразование. В частности, используется распространенное «правило вытянутой руки». Его суть заключается в том, что стоимость, установленная связанными хозяйствующими субъектами, сравнивается с ценой, которую имели бы товары и услуги, если бы коммерческие структуры оказались полностью независимыми.

Какие операции относятся к разряду контролируемых?

В целях надзора над трансфертными ценами действующее законодательство вводит категорию «контролируемые сделки». Это операции, совершаемые группой связанных лиц, относительно которых фискальные органы вправе проверить установленные цены на соответствие рыночным.

Правила трансфертного ценообразования в РФ вводят следующие типы операций, подлежащих допконтролю:

1. Операции, совершенные между двумя сторонами, признаваемыми по законодательству взаимозависимыми.
2. Сделки, в которых принимают участие две взаимосвязанные стороны и третья – посредник, если она:
   1. не принимает на себя никаких рисков и не создает добавленной стоимости;
   2. выполняет функцию, сводящуюся исключительно к перепродаже товаров и услуг.
3. Операции, совершаемые между российскими компаниями или представительствами зарубежных организаций на территории РФ, и оффшорными странами.
4. Сделки, заключаемые на внешнем рынке с биржевыми товарами (энергоносители, удобрения, металлы, драгоценные камни и т.д.).

Важно! Операции из 3-4 пункта попадают под государственный контроль только в случае, если годовая выручка компании по ним превышает 60 млн руб.

Трансфертное ценообразование 2017 предполагает, что операции между взаимосвязанными лицами становятся контролируемыми, если:

• Контрагент по сделке зарегистрирован на территории специальной экономической зоны со льготным налогообложением, в то время как другой участник отношений рассчитывает бюджетные обязательства по стандартным ставкам.
• Один из участников полностью освобожден от уплаты налога на прибыль, т.е. для него действует ставка 0%.
• Операция совершается с лицом, добывающим природные ресурсы и перечисляющим в казну НДПИ.
• Одним из участником рыночной операции является фирма или ИП, использующая льготный режим налогообложения.

Чтобы сделка стала контролируемой, доходы по ней должны превысить стоимостной порог, определенный законодательством. Для разных видов операций он колеблется на уровне 60-100 млн руб.

Какие сделки не контролируются налоговиками?

В ст. 104.14 Налогового Кодекса приведен список операций, не подлежащих ценовому контролю. В него входят:

1. Сделки между участниками консолидированной группы налогоплательщиков, организованной в полном соответствии с российскими законами.
2. Операции, в которых участвуют лица, соответствующие всем перечисленным критериям:
   1. их юридические адреса принадлежат к одному региону страны;
   2. у них отсутствуют обособленные подразделения в других субъектах РФ и странах;
   3. они платят налоги в бюджет одного региона;
   4. ни у одной из сторон нет убытков за прошлые периоды, на которые можно уменьшить налоговую базу в текущем;
   5. никто из участников сделки не перешел на спецрежим налогообложения, не стал резидентом особой экономической зоны.

Перечень неконтролируемых операций, данный в НК РФ, признается закрытым и не подлежит расширительной трактовке.

Важно! Действующее налоговое законодательство основывается на допущении, что цены по сделкам между несвязанными лицами априори являются рыночными.

Кто такие взаимосвязанные лица?

Регулирование трансфертного ценообразования вводит понятие «взаимозависимые (или связанные) лица». Это граждане или организации, которые в силу наличия определенных отношений и связей могут влиять на финансовые результаты деятельности друг друга.

Связанные лица становятся объектом повышенного интереса со стороны налоговиков, потому что у них имеется больше рычагов, чем у прочих участников рыночных отношений, чтобы снижать фискальную нагрузку и выводить прибыль из-под налогообложения. Из-за их действий бюджет недополучает положенные доходы.

Отношения между связанными лицами могут влиять на:

• цены по сделкам;
• показатели дохода и прибыли организаций;
• прочие аспекты их экономических отношений.

Существует три основных критерия, на основании которых закон относит лиц к категории взаимосвязанных:

1. Участие одного физического или юридического лица в капитале другого, имеющее прямой или косвенный характер. Доля влияния должна составлять не менее 25%.
2. Наличие кровнородственных связей между физическими лицами.
3. Наличие должностной подчиненности между двумя гражданами, обусловленное особенностями служебной иерархии.

Перечисленные факторы позволяют установить взаимосвязанность по закону. Однако ими не исчерпываются возможности налоговиков. Обратившись в суд, они могут потребовать признания лиц связанными по любым другим причинам.

Также возможен добровольный порядок признания взаимосвязанности, когда налогоплательщик самостоятельно обращается в фискальные органы и дает информацию о возможностях влияния на финансовые результаты других структур.

Дополнительные обязанности связанных лиц

Компании, к которым применяются разные виды трансфертных цен, должны:

• Направлять в ФНС ежегодные уведомления о контролируемых сделках, имевших место за период. Срок подачи отчета – до 20.05 следующего года.
• По запросу налоговиков представлять данные и документы касательно конкретной операции или совокупности договоров.

Законодательство оставляет фискальным органам право поставить под сомнение рыночный характер цен, установленных при любой сделке между взаимосвязанными лицами. Если налоговикам удастся доказать, что сомнения небеспочвенны, компанию обяжут пересчитать налоги на прибыль и добавленную стоимость и доплатить разницу в бюджет.

Методы трансфертного ценообразования

Методики ценообразования – это совокупность подходов и правил, при помощи которых фискальные структуры могут сопоставить стоимость в рамках конкретной сделки с ее рыночным значением. Существует пять способов, которые праве применять ФНС:

1. Сравнительный метод

Российское законодательство отводит ему приоритет. Это означает, что использование иных способов возможно лишь в случае, если этот не работает или не дает надежных результатов.

Суть методики заключается в сравнении цены операции с рыночной, т.е. такой, которая устанавливается в ходе сделок с идентичными (или хотя бы однородными) товарами при сопоставимых условиях. Информация о стоимости черпается из официальных, достоверных источников. Для анализа налоговики ранжируют цены по возрастанию, удаляют минимальное и максимальное значения, а из оставшихся составляют интервал.

1. Метод цены дальнейшей реализации

Этот способ основывается на сравнении валовой рентабельности, получаемой участником контролируемой сделки, с минимальным ее уровнем, характерным для рынка в целом. Он применим для компаний, осуществляющих функции перепродажи продукции, существенно не влияющих на характеристики товаров и располагающих нематериальными активами для повышения их добавленной стоимости.

Метод сложно применим в российской действительности из-за разности учетных политик компаний и частой невозможности получения полной и достоверной информации.

1. Затратный способ

Основывается на сравнении валовой рентабельности затрат участника контролируемой сделки и аналогичным показателем для рынка в целом. Трансфертные цены на основе переменных затрат применяются для оценки сделок компаний, оказывающих финансовые услуги (например, управляющая компания, контроль денежных потоков и т.д.), при куплях-продажах сырьевых продуктов, недвижимости и т.д.

1. Метод сопоставимой рентабельности

Использование этого способа возможно в случаях, если контроль за трансфертным ценообразованием по предыдущим четырем методикам невозможен в текущей ситуации. Принцип основывается на сравнениях различных показателей операционной рентабельности (активов, продаж, расходов и т.д.) со значениями, актуальными для других участников рынка, ведущих сходную деятельность.

1. Метод распределения прибыли

Наиболее сложный в применении способ, который используется налоговиками в последнюю очередь, если предыдущие не работают. Он применим для тесно связанных структур, владеющих объектами интеллектуальной собственности.

Фискальные органы определяют совокупную прибыль по сделке и вычисляют части, доставшиеся участникам, пропорционально их расходам, вложенным активам, принятым рискам и т.д. Если по факту организации получили меньше, чем было рассчитано контролерами, их прибыль корректируется для налогообложения.

Трансфертное ценообразование НК РФ – относительно новое направление в деятельности фискальных структур. Его цель – не дать возможности связанным лицам искусственно занизить показатели доходности и уменьшить налоговую нагрузку. К нарушителям положений законодательства применяются штрафные санкции и другие меры воздействия.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .

Трансфертное ценообразование на производстве. Что учесть в новых правилах трансфертного ценообразования (Воловик Е.)

Дата размещения статьи: 18.10.2017

Вышла новая редакция Руководящих принципов трансфертного ценообразования Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) и Программы ОЭСР/G20 по борьбе с размыванием налогооблагаемой базы и выводом прибыли из-под налогообложения (Base Erosion and Profit Shifting - BEPS). Документ дал старт глобальным изменениям в области контроля над международными финансовыми операциями. Налогоплательщикам теперь необходимо гораздо тщательнее относиться к подготовке документации, сопровождающей внешнеэкономические сделки, в частности к документации ценообразования.

Во всем мире проверки трансфертного ценообразования активно используются налоговыми службами для мобилизации дополнительных средств в государственные бюджеты. Серьезные споры с налоговиками в отношении трансфертного ценообразования могут возникать в международных организациях, занимающихся производственной деятельностью. Обратим внимание на вопросы, связанные с принятием новой редакции Руководящих принципов трансфертного ценообразования и Программы BEPS.

Каким видом производства вы занимаетесь

Любую производственную структуру принято относить к одной из следующих стандартных категорий: толлинговой, контрактной или полноценной, то есть владеющей ценными нематериальными активами или получившей их по лицензии. Такая классификация тесно связана с активами, функциями и рисками производственного предприятия. Пересмотренные Руководящие принципы трансфертного ценообразования ОЭСР значительно расширили пространство для маневра налоговых органов в плане оспаривания конкретной категории, к которой отнесено производственное предприятие в зависимости от делового поведения соответствующих сторон.
Прошли те времена, когда контракт, который обычно считался главным документом при рассмотрении ситуаций с третьими лицами (например, толлинговое соглашение), оставался неприкосновенным для вопросов со стороны налоговых органов. В новом, регулируемом BEPS, мире все зависит от того, что делается фактически, как говорится, "на земле". Если в соответствии с контрактом предприятие является обычным изготовителем промежуточной продукции и, предположительно, вознаграждается исходя из созданной добавочной стоимости, то очень важно, чтобы выполняемые им функции соответствовали контрактному соглашению. При этом следует уделять особое внимание функциям, которые относятся к контролю и надзору за основными производственными рисками, а также к разработке новых процессов и продуктов. Руководствуясь только логикой или практической целесообразностью, можно получить нежелательные и дорогостоящие налоговые последствия в случае, если характер производственной деятельности не соответствует договорным отношениям. Возможно, предприятию необходимо подумать о пересмотре контрактов и соответствующих механизмов трансфертного ценообразования.

Правильно ли вознаграждаются риски наступления ответственности за продукт

Значительное влияние на производственные связи между сторонами (на цепочку создания стоимости), например в автомобильной промышленности или производстве мобильных телефонов, оказывают риски ответственности за продукцию. В цепочке поставок решающее значение имеют функции производственника по управлению рисками ответственности за продукт. Вознаграждение за выполнение этих функций должно распределяться по принципу отсутствия заинтересованности (arm"s length principle). В ситуации неаффилированных сторон принять на себя риски ответственности за продукт может только сторона, которая эти риски контролирует. За это она обычно получает вознаграждение. Решение задачи о том, какая сторона в международной группе выполняет функции, относящиеся к рискам ответственности за продукт (и, следовательно, должна быть соответственно вознаграждена), может оказаться непростым.
Управление рисками ответственности за продукт может потребовать исполнения таких функций, как контроль качества сырья, внедрение процедур жестких испытаний и прочее. Не всегда бывает легко определить, какая сторона несет ответственность за конкретный результат или же за достижение конечной цели, а какая просто лишь получает консультацию или информацию о важных функциях, связанных с рисками ответственности за продукт. С принятием новых Руководящих принципов ОЭСР повысилась важность проведения анализа RACI в отношении функций, активов и угроз, связанных с рисками ответственности за продукцию, поскольку результаты этого анализа служат основой для выплаты вознаграждения сторонам за принятие рисков.

Примечание. 4 ключевые роли в каждом проекте или матрица RACI
Причиной неудачи проекта часто бывает неправильное распределение функций между членами команды. Тогда при малейших трудностях участники начинают искать виноватых и перекидывать ответственность друг на друга, вместо того чтобы решить проблему. В таких ситуациях выручит матрица RACI - простой и эффективный инструмент планирования человеческих ресурсов. Согласно этой методике вне зависимости от сложности и объема работ член команды любого проекта выполняет одну из четырех ролей:
R - responsible - ответственный;
A - accountable - подотчетный;
C - being consulted - консультируемый;
I - being informed - информируемый.

Кто владеет ценными нематериальными активами

При производстве товаров часто используется целый ряд ценных нематериальных активов. С точки зрения права они могут принадлежать производственному предприятию или другому юридическому лицу, и в зависимости от типа производственного предприятия может потребоваться (или не потребоваться) уплата роялти или других платежей. Кроме того, нематериальные активы могут быть патентами или другими объектами зарегистрированной интеллектуальной собственности, они могут представлять собой коммерческую тайну, ноу-хау или другие объекты, которые можно выявить только посредством детального функционального анализа. Отправной точкой при определении предприятия в группе компаний, на которое следует отнести "прибыль", относящуюся к нематериальным активам, по-прежнему остается право собственности на них.
Однако анализ ситуации при отнесении прибыли на конкретное предприятие не должен ограничиваться только исследованием прав собственности. В таком случае нужно проанализировать, какие юридические лица выполняют так называемые DEMPE - функции, связанные с нематериальными объектами.
Там, где DEMPE-функции расходятся с правами собственности, юридическому лицу может потребоваться корректировка политики трансфертного ценообразования. Особым объектом внимания налоговых органов является выполнение функций DEMPE предприятиями-изготовителями, которые, как предполагается, осуществляют рутинные операции с низким уровнем риска (изготовители промежуточных продуктов и предприятия-субподрядчики). Если оказывается, что такие структуры выполняют DEMPE-функции или осуществляют связанные с ними виды деятельности, и если эти стороны участвуют в создании нематериального актива или стоимости, то налоговые органы часто подвергают сомнению правильность соответствующих политик трансфертного ценообразования.

Примечание. D - Development - функция разработки;
E - Enhancement - функция доработки;
M - Maintenance - функция сопровождения;
P - Protection - функция защиты;
E - Exploitation - функция эксплуатации.

Что делать с трудно оцениваемыми нематериальными активами

ОЭСР определяет трудно оцениваемые нематериальные активы как активы, для которых на момент сделки между аффилированными предприятиями не существовало надежных объектов - аналогов. Либо между ними отсутствовали надежные прогнозы движения денег или доходов, ожидаемых от передачи актива. Также допущения, принятые при оценке актива, могли характеризоваться большой неопределенностью. Для оценки обоснованности примененной налогоплательщиком методики назначения предполагаемых цен (ex-ante pricing) в такой ситуации ОЭСР рекомендует налоговым органам использовать так называемый ретроспективный подход (ex-post "evidence").
Налогоплательщик сможет оспорить результат применения налоговыми органами этого подхода, если докажет надежность данных, использованных им при назначении цены. В частности, ретроспективный подход не сработает, если:
- налогоплательщик предоставит детальные данные в отношении прогноза цен и учета рисков;
- налогоплательщик докажет, что любые значительные расхождения между финансовым прогнозом и фактическим результатом возникли из-за непредвиденных или исключительных событий, которые нельзя было предусмотреть на момент назначения цен;
- нематериальные активы передаются двусторонним или многосторонним соглашением о ценообразовании;
- налогоплательщик предоставит неоспоримые свидетельства проведенного анализа альтернативных схем ценообразования в целях учета возможных существенных отклонений от прогноза на момент осуществления сделки.

Как должны распределяться преимущества централизованной закупочной деятельности между сторонами группы

В международных группах общепринятой практикой стала централизация закупочной деятельности. Считается, что централизация может создавать значительную дополнительную групповую стоимость за счет снижения цен при оптовых закупках, повышенного качества управления сетью поставщиков, повышенной эффективности и т.д. В Руководящих принципах трансфертного ценообразования ОЭСР содержатся новые правила распределения выгоды, связанной с централизацией закупочной деятельности.
Дискуссия по этому вопросу возникла не сегодня, но важно, что налоговые органы относятся к этой области с повышенным вниманием. Поэтому международные группы должны проявлять осторожность в текущей закупочной деятельности, когда экономия достигается главным образом объемами закупок. Может получиться так, что выгода, возникающая благодаря массовым закупкам, должна быть распределена между производственными филиалами исходя из их обязательств по объему платежей.
Распределять вознаграждение между централизованными закупочными организациями исходя из доли их покупок может оказаться неправильным. На самом деле их вознаграждение должно основываться на адекватном изучении функций, активов и рисков (функциональный анализ) и анализе экономического эталонного тестирования, который отражает функциональный профиль предприятия.

На какой уровень определенности отношений с налоговой службой можно выйти

Как известно, трансфертное ценообразование является областью неопределенности для бизнеса, а процедуры BEPS в целом повышают осведомленность налоговых органов и облегчают им ориентацию в этой области. Споры с налоговиками о трансфертном ценообразовании могут привести к существенным затратам времени и средств налогоплательщика, а также к двойному налогообложению. Первый шаг, позволяющий уйти от этих споров, - контроль контрактных договоренностей.
Необходимо, чтобы они точно отражали фактическое поведение налогоплательщика "на земле". Особенно важно иметь надежную документацию по трансфертному ценообразованию, доказывающую позицию, занятую международной группой. К сожалению, принцип отсутствия заинтересованности (arm"s length principle) может иметь широкое толкование и нет никакой гарантии того, что местный налоговый орган примет ее. Единственный способ достигнуть определенности в отношении механизмов трансфертного ценообразования в "новой налоговой обстановке" - заключить предварительное соглашение о ценообразовании для целей налогообложения с налоговыми органами одной или нескольких стран. Во многих государствах заметен рост числа предварительных соглашений о ценообразовании, заключаемых международными группами. С их помощью предприятия пытаются понизить высокий уровень неопределенности и повысить прозрачность в отношениях с налоговыми органами.

1. Анализировать тенденции правоприменения в каждой стране присутствия транснациональной группы. Ситуация постоянно меняется по мере развития проекта BEPS.
2. Изучать рекомендации профильных международных организаций. Они разъяснят основные требования и облегчат участь налогоплательщиков и налоговых органов.
Летом этого года ОЭСР выпустила новую редакцию руководства (объемная книга на 612 страницах) по трансфертному ценообразованию. В редакции 2017 года собраны изменения, которые произошли в ходе выполнения проекта BEPS. Сюда можно отнести корректировки отчетов по BEPS по Действиям 8 - 10 в отношении согласования трансфертных цен и создания стоимости, а также по Действию 13 в отношении документации по трансфертному ценообразованию и страновой отчетности. В разделе IV скорректированы положения о "безопасных гаванях" ("safe harbour"). Это набор правил и требований. Если сделки укладываются в эти требования, то цены в них автоматически признаются рыночными. Плюсы подхода к трансфертному ценообразованию на основе "безопасной гавани" очевидны:
- упрощение процедур для налогоплательщиков и налоговых органов;
- повышение определенности правоприменения;
- снижение административного бремени при проверках.
В июне этого года ОЭСР, ООН, МВФ и ВБ опубликовали результат их совместного проекта, созданного в помощь развивающимся экономикам для решения проблемы отсутствия "аналогов". Недостаток информации по аналогам - это общая проблема стран с развивающимися рынками, возникающая при внедрении режимов трансфертного ценообразования. На самом деле документ выходит за рамки исключительно действий налогоплательщика в условиях отсутствия данных об аналогах, поскольку ставит задачу оказать помощь в практической реализации режима трансфертного ценообразования и принципа отсутствия заинтересованности с учетом реальностей многих развивающихся рынков.
Документ ОЭСР, ООН, МВФ и ВБ (на 237 страницах) озаглавлен "Набор инструментов для решения проблем при получении данных об аналогах для анализа трансфертного ценообразования" ("A Toolkit for Addressing Difficulties in Accessing Comparables Data for Transfer Pricing Analyses"). Он состоит из 4 частей:
часть I - введение в порядок работы с трудностями анализа сопоставимости цен;
часть II - обрисованы проблемы, возникающие в ходе анализа сопоставимости;
часть III - подходы к применению признанных международных принципов;
часть IV - заключение и рекомендации для дальнейшей работы, примеры.
Планируется выпуск других наборов инструментов, в том числе по трансфертному ценообразованию.

Трансфертные цены формируются под влиянием нерыночных факторов и присущи сделкам между взаимосвязанными лицами.
При оценке причин применения холдингами трансфертной цены контролирующие органы исходят из того, что варьирование контрактной ценой в таких сделках позволяет перераспределять общую прибыль в пользу менее налогооблагаемой юрисдикции.
В силу перечисленных причин трансфертные цены являются объектом пристального контроля фискальных органов большинства развитых стран.
В пояснительной записке к проекту федерального закона основной целью изменений российского налогового законодательства определено обеспечение противодействия использованию трансфертных цен , соответственно, приоритетной задачей налоговых органов является недопущение потерь бюджета какого-либо государства или их группы от использования этих цен.

Соотношение российских и международных норм

Основным рекомендательно-методическим международным документом в области налогового регулирования трансфертного ценообразования является Руководство Организации по экономическому сотрудничеству и развитию (ОЭСР) 1995 г. "О трансфертном ценообразовании для транснациональных корпораций и налоговых органов".
Проект российского закона также во многом основан на Рекомендациях, но при этом имеет ряд национальных особенностей: новые положения российского законодательства не всегда четко соотносятся с соответствующими правилами ОЭСР. Отвечает ли интересам российских компаний несоответствие (пусть даже частичное) норм российского права международным нормам? Полагаю, что ответ очевиден - нет. Действие налоговых актов в области регулирования трансфертного ценообразования ориентировано на специального субъекта - транснациональную корпорацию, в состав которой входят компании, зарегистрированные в различных налоговых юрисдикциях. Отсутствие единых правил трансфертного ценообразования и контроля за применением цен для корпораций создает множественные налоговые риски, усложняет процедуры текущего внутреннего финансового контроля, сужает перспективы свободного присутствия на различных рынках, неизбежно приводит к риску двойного налогообложения в сделках.
Принятие национальных законов, отличных от международных актов, не отвечает интересам государства в целом, так как снижает привлекательность внутреннего рынка для инвесторов, снижает эффективность работы налоговых органов и, в конечном итоге, негативно влияет на бюджетные интересы страны.
Поэтому изменения законодательства большинства государств были ориентированы на содержание международных норм.

Каких изменений в законодательстве следует ожидать?

1. Взаимозависимые лица : незначительные перемены. Проектом закона предложено признать утратившими силу положения ст. ст. 20 и 40 НК РФ. Одновременно Налоговый кодекс будет дополнен соответствующим разделом, существенно расширяющим пределы, способы и методы налогового контроля.
Проектом сохранен принцип признания взаимозависимыми лицами для целей налогообложения лиц, одно из которых самостоятельно, совместно с другими лицами или через других лиц может оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых другим лицом, и (или) экономические результаты его деятельности (или деятельности представляемых им лиц) в силу участия в капитале этого лица, заключенного между ними соглашения либо иной возможности влиять на решения, принимаемые другим лицом.
Законодатель расширяет определение перечня взаимозависимых лиц, указывая также на возможность признания их таковыми при наличии иных оснований в судебном порядке.
Корректируя существующие правила ценообразования, компании должны принять во внимание, что сделки по продаже взаимозависимому лицу через независимое законопроект также рассматривает как контролируемые.
2. Контролируемые сделки и информация о них . Проект закона предусматривает расширение перечня сделок, подлежащих контролю. Это не только ранее контролируемые сделки с товарами, работами, услугами - контролю будут подлежать сделки, предметом которых являются объекты интеллектуальной собственности, информация, имущественные права, а также финансовые операции (проценты по займам и кредитам, гарантийные обязательства).
Предполагается, что будут подконтрольны любые сделки с взаимозависимыми лицами, а также сделки с независимыми лицами, зарегистрированными в офшорных зонах, список которых утверждает Минфин, или если предмет сделки специфичен (относится к товарам мировой биржевой торговли).
В отношении контролируемых сделок налогоплательщики будут обязаны не позднее 20 мая представлять в налоговые органы соответствующую информацию о контролируемых сделках. Перечень сведений, которые должен представить налогоплательщик, включает:
- данные о предмете и сторонах сделки;
- примененных ценах;
- использованном методе определения рыночной цены товара;
- доходах и расходах, понесенных по сделке.
Автор законопроекта определяет суммарное значение для контролируемых сделок на уровне свыше 100 млн руб. Эта сумма будет складываться из доходов и расходов от всех контролируемых сделок, совершенных в течение календарного года с одним лицом (несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемой сделки). Названный порог в перспективе будет уменьшен.
3. Определение рыночной цены товара . Законодатель существенно меняет подход к определению рыночной цены и вводит понятие интервала рыночных цен, определенного в установленном Кодексом порядке по сделкам с идентичными (а при их отсутствии - однородными) товарами (работами, услугами), совершенным в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях лицами, не являющимися взаимозависимыми.
Рыночной ценой для целей налогообложения предлагается признать цену, находящуюся в пределах установленного интервала. Таким образом, законодатель определяет не просто отдельно существующую рыночную цену, а определенный, безопасный с точки зрения налогового контроля, ценовой диапазон, в пределах которого допускается варьирование ценой. Налоговым органом может быть принято решение о доначислении налога в случае, если фактическая цена сделки не соответствует расчетному интервалу. Однако отклонение от интервальных значений не означает безусловного нарушения правил и может быть, при наличии достаточных оснований, обосновано налогоплательщиком без доначисления налога. Данная конструкция в большей степени отвечает интересам налогоплательщиков и добавляет больше ясности в работу налоговиков.
4. Методы трансфертного ценообразования . Законопроект существенно расширяет перечень методов трансфертного ценообразования, используемых при определении (для целей налогообложения) соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам, как то:
1) метод сопоставимых рыночных цен;
2) метод цены последующей реализации;
3) метод цены реализации продукта переработки (вторичного продукта);
4) затратный метод;
5) метод сопоставимой рентабельности;
6) метод распределения прибыли.
Отличия перечисленных методов, возможности их применения налогоплательщиками для целей обоснования цен в контролируемых сделках, особенности применения указанных методов налоговыми органами для целей контроля цены - серьезная тема, требующая отдельного анализа. На данном же этапе, когда законопроект еще не принят, достаточно сказать, что перечисленные методы в значительной степени соответствуют общемировой практике и международным нормам.

Примечание. Контроль за трансфертными ценами сегодня
Действующие правила трансфертного ценообразования в России закреплены в ст. ст. 20 и 40 Налогового кодекса РФ.
Они определяют перечень взаимозависимых лиц, а также устанавливают принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения. Они не предполагают контроля налоговых органов в отношении сделок с объектами интеллектуальной собственности или финансовыми операциями (к примеру, в отношении устанавливаемых процентов по кредитам и договорам займа, объема гарантийных обязательств по сделкам).
Перечень контролируемых сделок также ограничен и касается сделок с взаимозависимыми лицами, бартерных товарообменных операций, внешнеторговых сделок (включая сделки между несвязанными компаниями). К контролируемым также отнесены сделки, в которых наблюдается отклонение цены более чем на 20 процентов в пределах непродолжительного периода времени.
Перечень методов трансфертного ценообразования, которые применяются налоговым органом для определения отклонения цены от рыночной, является ограниченным. Это обстоятельство не позволяет налоговикам учитывать все факторы, объективно влияющие на процесс ценообразования в сделке, а также в значительной степени сужает возможность компаний в обосновании примененных цен.
Действующие налоговые правила имеют также и ряд иных недостатков, ограничивающих полноту и адекватность контроля за трансфертным ценообразованием в России. В качестве таковых следует отметить отсутствие требований к документации налогоплательщиков, представляемой в связи с контролем ценообразования, отсутствие возможности заключения с налоговыми органами предварительных соглашений о ценообразовании в компаниях и ряд других.

5. Перечень информации, используемой контролирующими органами . Проект закона существенно расширяет перечень информации, используемой при определении соответствия цен, примененных в сделках, рыночным или регулируемым ценам для целей налогообложения. Перечень источников информации не ограничен перечисленными в законе, а приоритеты в использовании контролирующим органом того или иного источника не установлены. К источникам информации отнесены:
1) сведения о ценах и котировках мировых бирж - для товаров, являющихся предметом мировой биржевой торговли;
2) таможенная статистика внешней торговли Российской Федерации, публикуемая или представляемая по запросу федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела;
3) сведения о ценах (о пределах колебаний цен) и биржевых котировках, содержащиеся в официальных источниках информации уполномоченных органов государственной власти и органов местного самоуправления в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации и муниципальными правовыми актами (в частности, в области регулирования ценообразования и статистики), официальных источниках информации иностранных государств или международных организаций либо в иных опубликованных и (или) общедоступных изданиях и информационных системах;
4) сведения, полученные из бухгалтерской и статистической отчетности организаций;
5) сведения о рыночной стоимости объектов оценки, определенной в соответствии с законодательством, регулирующим оценочную деятельность в Российской Федерации или в иностранных государствах; иная информация.
6. Введение предварительной формы налогового контроля . Нововведением будет возможность заключения между крупнейшими налогоплательщиками и налоговыми органами предварительных соглашений о ценообразовании для целей налогообложения.
Предметом соглашений будет являться не собственно согласовываемая трансфертная цена, а в целом методика исчисления трансфертных цен по однородным сделкам. Предполагается, что при выполнении налогоплательщиком условий такого соглашения дальнейшие проверки налоговым органом результатов сделки, равно как и доначисление налогов, не производятся. Срок действия предварительного соглашения - три года с дальнейшей возможностью продления еще на два года.

Перемены: будут ли они к лучшему?

Ожидаемые изменения будут значительны как для налоговых органов, так и для хозяйствующих субъектов.
Законопроект устанавливает новые принципы при распределении бремени доказывания обоснования примененных трансфертных цен и переносит основной груз ответственности на плечи участников рынка. Приоритетным для целей анализа становится не юридическая форма сделки, а ее фактическое содержание (экономическая сущность).
Законодатель ожидает, что запланированные изменения позволят упорядочить и повысить эффективность налогового контроля за правильностью исчисления и полнотой уплаты налогов при применении трансфертного ценообразования, послужат совершенствованию основ определения соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, регулируемым или рыночным ценам для целей налогообложения.
Следует отметить, что введение закона о трансфертном ценообразовании в действие запланировано с одновременным принятием закона о консолидированной налоговой отчетности. Последний позволяет компаниям вместе со всеми своими дочерними структурами выступать в качестве консолидированного налогоплательщика, что дает компаниям возможность суммировать прибыли и убытки отдельных участников консолидированной группы. Контроль за трансфертным ценообразованием в сделках между участниками консолидированной группы при этом производиться не будет.

Примечание. Первый рубеж пройден
На момент выхода номера в печать законопроект был принят в Государственной Думе в первом чтении. Отметим, что рассмотрение документа не прошло гладко. Так, против правительственной инициативы выступил заместитель председателя Комитета ГД по бюджету и налогам Сергей Штогрин. Одновременно заместитель министра финансов Сергей Шаталов заявил, что Минфин России намерен уже ко второму чтению подготовить методические рекомендации по применению законопроекта, несмотря на то что согласно сложившейся практике такие разъяснения выпускаются уже после принятия нормативных актов. По мнению Минфина, документ необходим для того, чтобы участники налоговых правоотношений (компании, инспекторы и судьи) пришли к единому пониманию положений закона.