Должна ли головная организация с 01.01.2017г еще и платить взносы с обособленных подразделений в ИФНС по регистрации обособленных подразделений?

Статья ответит на вопрос должна ли головная организация с 01.01.2017г еще и платить взносы с обособленных подразделений в ИФНС по их регистрации.

Вопрос: У нас есть открытые обособленные подразделения в одном регионе с головным и в других регионах. Открыты до 01.01.2017г. Своей бухгалтерии и расчетного счета обособленные подразделения не имеют. Соответственно головная организация платит НДФЛ с работников этих обособленных подразделений в ИФНС по регистрации обособленных подразделений. Если "Да", то надо ли было подать уведомление в ИФНС по месту головной организации до 01.02.17г о том, что платеж взносов будет осуществляться по обособленным подразделениям? Мы никаких уведомлений не подавали, соответственно теперь нас оштрафуют на 200 руб за каждое уведомление и так как мы не платили взносы с обособленных подразделений в соответствующие налоговые - еще и пени? Сейчас мы открываем еще одно обособленное подразделение - надо ли уведомлять ИФНС о платеже по взносам в другую налоговую? Взносы за декабрь 2016г уплаченные в январе 2017г нужно ли было платить все по головной организации или уже тоже разбивать на обособленное и головное для уплаты? Если да, то как тогда надо было сдать отчет за 2016г и куда?

Ответ: 1.Исходя из содержания вопроса, не должна, если с 01.01.2017 г. головная организация не наделила обособленные подразделения полномочиями по начислению выплат.

Как платить страховые взносы за сотрудников

С 1 января 2017 года платить взносы и отчитываться по ним должны обособленные подразделения (ОП), которые сами начисляют доходы своим сотрудникам. Других требований в главе 34 НК РФ нет. Исходя из содержания вопросы бухгалтерии (расчётчика по зарплате) в ОП нет, значит, головная организация сама начисляет выплаты сотрудникам. А компания, которая не наделила ОП полномочиями по начислению выплат, перечисляет взносы за всех работников в инспекцию по месту учета головной организации.

2. Если с 2017 года головное отделение не планирует наделять ранее открытые ОП полномочиями по начислению выплат сотрудникам, то уведомления в налоговую подавать не нужно. Поэтому никаких штрафных санкций быть не должно, так как порядок уплаты страховых взносов с 01.01.2017 в Вашей ситуации не изменился (головная организация платит взносы по месту своего учета за всех сотрудников).

3.Вам надо подавать сообщение в налоговую инспекцию по вновь открытому ОП, только если у этого подразделения будут полномочия по начислению выплат сотрудникам . То есть в ОП примут сотрудника (например, бухгалтера-расчётчика), который будет начислять зарплату сотрудникам нового ОП. Если бухгалтерии в новом ОП не будет, и зарплата начисляется централизованно в головной организации, то передавать в ИФНС «Сообщение о наделении ОП полномочиями начислять выплаты» не нужно.

4.Да, за декабрь 2016г. взносы нужно было платить централизованно по головной организации, без разбивки на ОП.

Обособленное подразделение сдает расчет на своих сотрудников, только если самостоятельно начисляет вознаграждения сотрудникам. У Вас ситуация на данный момент другая. Поэтому данные о сотрудниках обособленного подразделения включаются в расчет по головному отделению организации . По страховым взносам за 2016 год нужно было отчитаться по старым правилам - в отделения Пенсионного фонда и ФСС по месту нахождения головной организации.

Как платить за обособленные подразделения

За обособленные подразделения за границей России перечисляет взносы и сдает расчет головное отделение организации по своему местонахождению.

Ситуация : когда обособленное подразделение, расположенное в России, должно самостоятельно платить взносы и сдавать отчетность

Важно, поменялись функции подразделения с 2017 года или нет. Для тех, кто не планирует наделять или лишать подразделения полномочий в части взносов в 2017 году по сравнению с 2016 годом, ничего не меняется.

С 2017 года изменились условия, при которых обособленное подразделение должно самостоятельно платить страховые взносы и сдавать отчетность. До 2017 года такая обязанность у обособки возникала, если подразделение:
- выплачивало доходы сотрудникам;
- имело отдельный расчетный счет и баланс.

С 2017 года подразделение должно само платить взносы и отчитываться в ИФНС, если головное отделение наделило его полномочиями начислять выплаты в пользу физлиц. О таких полномочиях обязательно сообщать в налоговую инспекцию по месту нахождения организации.

Обобщим разные случаи в таблице:

Ситуация	Сообщение о наделении полномочиями начислять выплаты	Сообщение о лишении полномочий начислять выплаты
не лишило таких полномочий	Подавать не нужно. Сведения в ИФНС передаст отделение ПФР	Подавать не нужно
Обособленное подразделение до 2017 года самостоятельно начисляло выплаты, платило взносы и отчитывалось в ПФР с ФСС России. С 2017 года головное отделение его лишило таких полномочий	Подавать не нужно	Нужно подать в течение месяца с даты приказа о лишении полномочий начислять выплаты
До 2017 года обособленное подразделение не платило страховые взносы, не отчитывалось в ПФР. С 2017 года головное отделение наделяет его полномочиями начислять выплаты сотрудникам	Нужно подать в течение месяца с даты приказа о наделении полномочиями	Нужно будет подать, только если головное отделение впоследствии лишит обособку полномочий. Срок - в течение месяца с даты приказа о лишении полномочий
До 2017 года обособленное подразделение не платило страховые взносы и не отчитывалось в фонды. С 2017 года головное отделение не планирует наделять обособку полномочиями начислять выплаты сотрудникам	Подавать не нужно

Как составить и сдать расчет по страховым взносам в ИФНС

Как сдать

Организации и предприниматели подают расчет:
- в электронном виде или на бумаге - если среднесписочная численность сотрудников за предыдущий отчетный (расчетный) период не превышает 25 человек;
- только в электронном виде - если среднесписочная численность сотрудников за предыдущий отчетный (расчетный) период больше 25 человек.

Обособленное подразделение сдает расчет на своих сотрудников, если самостоятельно начисляет вознаграждения сотрудникам. В этом случае подразделение сдает расчет в ИФНС по своему местонахождению. В расчете указывайте КПП обособленного подразделения.

Если обособленное подразделение не отвечает этим критериям, данные о сотрудниках обособленного подразделения включите в расчет по головному отделению организации. За обособленные подразделения за пределами России также отчитывайтесь по месту нахождения самой организации.

Это следует из положений частей и статьи 431 Налогового кодекса РФ.

3.Письмо Минфина России от 20.02.2017 № 03-15-07/9512
[О начислении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц в организациях, имеющих обособленные подразделения]

«В связи с письмом ФНС России от 10.01.2017 № БС-4-11/68@ о порядке уплаты страховых взносов, представления отчетности по страховым взносам, организацией, имеющей обособленные подразделения, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.
Исходя из положений подпункта 11 статьи 431 главы 34 "Страховые взносы" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) уплата страховых взносов и представление расчетов по страховым взносам производятся организациями по месту их нахождения и по месту нахождения обособленных подразделений, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.
Кроме того, в соответствии с положениями плательщики страховых взносов обязаны сообщать в налоговый орган по месту нахождения российской организации - плательщика страховых взносов о наделении обособленного подразделения (включая филиал, представительство), созданного на территории Российской Федерации, полномочиями (о лишении полномочий) по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц в течение одного месяца со дня наделения его соответствующими полномочиями (лишения полномочий).
При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 5 Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование (далее - Федеральный закон № 243-ФЗ) положения подпункта 7 пункта 3.4 статьи 23 Кодекса применяются в отношении обособленных подразделений, созданных на территории Российской Федерации, которые наделяются российской организацией полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц после дня вступления в силу настоящего Федерального закона, т.е. после 1 января 2017 года.
Вместе с тем, согласно положениям пункта 1 статьи 4 Федерального закона № 243-ФЗ на территориальные органы Пенсионного фонда Российской Федерации возложена обязанность сообщить до 1 февраля 2017 года в налоговые органы по месту своего нахождения сведения об обособленных подразделениях российских организаций, которые были наделены полномочиями по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, по состоянию на 1 января 2017 года.
Таким образом, с учетом вышеизложенного, в случае если в организации, имеющей обособленные подразделения, до 1 января 2017 года начисление выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, уплата страховых взносов, представление расчетов по страховым взносам осуществлялось централизованно самой организацией и данный порядок не изменился после 1 января 2017 года, то уплата страховых взносов и представление расчетов по страховым взносам с 1 января 2017 года производится такой организацией в налоговый орган по месту своего нахождения.

В случае если в организации, имеющей обособленные подразделения, до 1 января 2017 года начисление выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, уплата страховых взносов, представление расчетов по страховым взносам осуществлялось раздельно самой организацией и ее обособленными подразделениями по месту их нахождения и данный порядок также не изменился после 1 января 2017 года, то уплата страховых взносов и представление расчетов по страховым взносам с 1 января 2017 года производится по-прежнему раздельно, в налоговые органы по месту нахождения организации и по месту нахождения ее обособленных подразделений, наделенных организацией полномочиями по начислению выплат работникам и уплате страховых взносов.
При этом в данной ситуации обязанности по уведомлению налоговых органов о наделении обособленных подразделений полномочиями по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, установленной вышеупомянутым подпунктом 7 пункта 3.4 статьи 23 Кодекса , у такой организации не возникает.»

4.Письмо ФНС России от 14.02.2017 № БС-4-11/2748@
[Об уплате страховых взносов и представления отчетности плательщиками страховых взносов - организациями, имеющими обособленные подразделения]

«В связи с поступающими массовыми вопросами плательщиков страховых взносов ФНС России разъясняет.

1. По вопросу уплаты страховых взносов и представления отчетности плательщиками страховых взносов - организациями, имеющими обособленные подразделения.
Исходя из положений пунктов 7 и 11 статьи 431 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), уплата страховых взносов и представление расчетов по страховым взносам производятся организациями по месту их нахождения и по месту нахождения обособленных подразделений, расположенных на территории Российской Федерации, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.
Принятие решения о наделении обособленного подразделения (включая филиал, представительство), созданного на территории Российской Федерации, полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, принимается плательщиком страховых взносов самостоятельно.
На основании подпункта 7 пункта 3.4 статьи 23 Кодекса плательщик страховых взносов обязан сообщать в налоговый орган о наделении обособленного подразделения (включая филиал, представительство), созданного на территории Российской Федерации, полномочиями (о лишении полномочий) по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц в течение одного месяца со дня наделения его соответствующими полномочиями (лишения полномочий).
Соответственно, обязанность сообщать в налоговые органы о создании обособленного подразделения без наделения его указанными выше полномочиями, у плательщиков страховых взносов отсутствует.
В силу особенностей норм законодательства порядок представления отчетности и уплата страховых взносов и налога на доходы физических лиц организациями, имеющими в своем составе обособленные подразделения, различны.
Так, согласно пункту 2 статьи 230 Кодекса налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, представляют документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации, и расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета таких обособленных подразделений, а также в отношении физических лиц, получивших доходы по договорам гражданско-правового характера, в налоговый орган по месту учета обособленных подразделений, заключивших такие договоры.»

Страховые взносы в 2017 году: быстрые консультации

Не все подразделения нужно ставить на учет

— У нас несколько обособленных подразделений в разных городах. Мы не открывали для них отдельный расчетный счет, а зарплату сотрудникам перечисляет головной офис. Правильно ли мы понимаем, что не обязаны уведомлять инспекцию об этих подразделениях?

— Да, все верно. Для начисления и уплаты страховых взносов действует такое правило. Организация обязана сообщать о подразделениях, которые наделила полномочиями по начислению выплат работникам (подп. 7 п. 3.4 ст. 431 НК РФ. — Примеч. ред.). Какие именно обособленные офисы будут наделены такими полномочиями, компания решает сама. Чтобы сообщить о подразделениях, заполните рекомендованную форму, которую ФНС разместила на сайте nalog.ru в разделе «Страховые взносы 2017 ». Если компания сама выдает зарплату сотрудникам подразделения, сообщать в налоговую не требуется.

— Взносы, которые компания начисляет на зарплату работникам головного офиса и обособленных подразделений, можно перечислять одной платежкой?

— Да, конечно. Компания, которая не наделила подразделения полномочиями по начислению выплат, перечисляет взносы за всех работников в инспекцию по месту учета. Делить платежи между инспекциями не требуется.

В отличие от страховых взносов НДФЛ с доходов работников обособленного подразделения нужно перечислять отдельно, в инспекцию по месту учета каждого офиса (п. 7 ст. 226 НК РФ). Этот порядок не зависит от того, само подразделение начисляет выплаты сотрудникам или это делает головной офис.

В нашем учреждении по округу есть работники, которым мы начисляем з/плату и в каждую налоговую по территориям перечисляем НДФЛ и сдаем 6-НДФЛ (по месту жительства работника). Сейчас с 1 января 2017г. перечисляем и будем сдавать отчеты по ПФ,ФОМС,ФСС в налоговую.

Не придется ли нам в каждую территорию перечислять страховые взносы и сдавать отчеты? Так как в каждой территории ИНН одно, а КПП разные. Как нам уйти от этого? Самостоятельно работники на территории не начисляют з/плату. На территории зарегистрировано обособленное подразделение.

Ответ

Отвечает Наталья Синицына, эксперт

Если сотрудники обособленных подразделений получают доходы от обособленных подразделений, то платите НДФЛ и сдавайте ф. 6-НДФЛ в налоговые инспекции по местонахождению обособленных подразделений. Форму 6-НДФЛ составляйте по каждому обособленному подразделению (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Что касается страховых взносов, то с 2017 года изменились условия, при которых обособленное подразделение должно платить страховые взносы и сдавать отчетность. До 2017 года обособленное подразделение должно было перечислять взносы и сдавать отчетность, если оно: производило выплаты сотрудникам; имело отдельный расчетный счет и баланс.

С 2017 года такая обязанность у обособленного подразделения возникает, если: головное отделение наделило его полномочиями по начислению выплат в пользу физлиц; и сообщило об этом в налоговую инспекцию. Такое сообщение головное отделение должно направить в течение одного месяца с даты приказа о наделении обособленного подразделения правом начислять выплаты. Для налоговой инспекции имеет значение только уведомление головной организации. Таким образом, понятие «обособленное подразделение, которое начисляет выплаты в пользу физлиц» означает, что это обособленное подразделение, которое наделила полномочиями головная организация и сообщила об этом ИФНС. Это следует из п. 11 ст. 431, подп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ. Головное отделение вправе также лишить обособленное подразделение права начислять выплаты физлицам. Об этом также нужно сообщить в ИФНС в течение месяца с даты издания приказа о лишении полномочий. Передавать в ИФНС сообщения в отношении обособленных подразделений, которые начисляли выплаты и вознаграждения до 2017 года, не нужно. Сведения об этих обособленных подразделениях в ИФНС передадут отделения ПФР. Это предусмотрено п. 1 ст. 4, п. 2 ст. 5 Закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ.

Таким образом, если за обособленное подразделение уплачивало взносы головное учреждение, т.е. обособленное подразделение до 2017 года не уплачивало взносы. И если Вы не планируете ничего менять в 2017 году, то по уплате взносов по обособленному подразделению ничего не изменится. То есть, если до 2017 обособленное подразделение не уплачивало и не отчитывалось децентрализовано, не будет делать этого и в 2017 году.

Как платить страховые взносы за сотрудников организации

Как платить за обособленные подразделения

Обособленное подразделение перечисляет взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование по своему местонахождению, если начисляет выплаты гражданам. Если выплаты сотрудникам подразделения начисляет головное отделение, оно и платит взносы. Такие же правила и для крупнейших налогоплательщиков.

Об этом - в пунктах 11 и 14 статьи 431 Налогового кодекса РФ.

Каждое обособленное подразделение перечисляет страховые взносы с выплат, которые начислили по этому подразделению. По местонахождению головного отделения организации страховые взносы перечисляйте за вычетом взносов по всем обособленным подразделениям (п.13 ст. 431 НК РФ).

Ситуация: когда обособленное подразделение, расположенное в России, должно самостоятельно платить взносы и сдавать отчетность

Рекомендуемая форма сообщения размещена на официальном сайте ФНС России. Срок для сообщения - месяц с даты приказа о наделении обособки правом начислять выплаты. Это следует из пункта 11 статьи 431, подпункта 7 пункта 3.4 статьи 23 Налогового кодекса РФ.

Головное отделение вправе также лишить обособленное подразделение права начислять выплаты физлицам. Об этом также нужно сообщить в ИФНС в течение месяца с даты приказа о лишении полномочий.

Обратите внимание: подавать сообщения в ИФНС нужно только о тех обособках, которые вы наделили правом (лишили права) начислять выплаты после 1 января 2017 года. Если обособленные подразделения до 2017 самостоятельно платили взносы и отчитывались в фонды, подавать по ним сообщения не нужно. Сведения о них в ИФНС передадут отделения ПФР. Это предусмотрено пунктом 1 статьи 4, пунктом 2 статьи 5 Закона от 3 июля 2016 № 243-ФЗ.

Обобщим разные случаи в таблице:

Ситуация	Сообщение о наделении полномочиями начислять выплаты	Сообщение о лишении полномочий начислять выплаты
не лишило таких полномочий	Подавать не нужно. Сведения в ИФНС передаст отделение ПФР	Подавать не нужно
Обособленное подразделение до 2017 года самостоятельно начисляло выплаты, платило взносы и отчитывалось в ПФР с ФСС России. С 2017 года головное отделение его лишило таких полномочий	Подавать не нужно	Нужно подать в течение месяца с даты приказа о лишении полномочий начислять выплаты
До 2017 года обособленное подразделение не платило страховые взносы, не отчитывалось в ПФР. С 2017 года головное отделение наделяет его полномочиями начислять выплаты сотрудникам	Нужно подать в течение месяца с даты приказа о наделении полномочиями	Нужно будет подать, только если головное отделение впоследствии лишит обособку полномочий. Срок - в течение месяца с даты приказа о лишении полномочий

Андрея Кизимова, действительного государственного советника РФ 3-го класса, кандидата экономических наук

Как составить и сдать расчет по форме 6-НДФЛ

Куда сдавать

Расчеты по форме 6-НДФЛ нужно сдавать в налоговые инспекции по месту учета налоговых агентов (п. 2 ст. 230 НК РФ). Как правило, организации представляют такие расчеты в инспекции, где они состоят на учете, по своему местонахождению, а предприниматели - по местожительству. Это следует из пункта 1 статьи 83 и статьи 11 Налогового кодекса РФ. Однако в зависимости от статуса организации (предпринимателя) и источника выплаты дохода порядок представления расчетов по форме 6-НДФЛ может быть иным. Сориентироваться во всех ситуациях поможет следующая таблица:

Кто и где и получает доходы	Куда подавать форму 6-НДФЛ	Основание
Сотрудники головного отделения получают доходы от головного отделения	В налоговую инспекцию по местонахождению головного отделения	п. 2 ст. 230 НК РФ
Сотрудники обособленных подразделений получают доходы от обособленных подразделений	В налоговые инспекции по местонахождению обособленных подразделений. Форму 6-НДФЛ составляйте по каждому обособленному подразделению. Даже если эти подразделения состоят на учете в одной и той же налоговой инспекции	абз. 4 п. 2 ст. 230 НК РФ,
Сотрудники одновременно получают доходы и в головном отделении, и в обособленных подразделениях		письма Минфина России от 7 августа 2012 г. № 03-04-06/3-222, ФНС России от 30 мая 2012 г. № ЕД-4-3/8816
по доходам за время, отработанное в головном отделении	В инспекцию по местонахождению головного отделения организации (с указанием КПП и кода ОКТМО головного отделения)
по доходам за время, отработанное в обособленных подразделениях	В инспекцию по местонахождению каждого обособленного подразделения (с указанием КПП и кода ОКТМО соответствующего обособленного подразделения)
Сотрудники обособленных подразделений получают доходы от обособленных подразделений, которые находятся в одном муниципальном образовании, но на территориях разных налоговых инспекций	В инспекцию по месту учета. Встать на учет можно в любой инспекции на территории муниципального образования. В эту инспекцию и подавайте расчеты по всем обособленным подразделениям, которые расположены на территории муниципального образования	абз. 3 п. 4 ст. 83, абз. 4 п. 2 ст. 230 НК РФ,
Сотрудники предпринимателя, который работает на ЕНВД или патентной системе налогообложения	В инспекцию по месту ведения деятельности на ЕНВД или патентной системе налогообложения	абз. 6 п. 2 ст. 230 НК РФ
Сотрудники предпринимателя, который совмещает ЕНВД и УСН	По сотрудникам, занятым в деятельности на ЕНВД, - в инспекцию по месту такой деятельности По сотрудникам, занятым в деятельности на УСН, - в инспекцию по местожительству предпринимателя
Сотрудники организаций - крупнейших налогоплательщиков, включая обособленные подразделения	Начиная с отчетности за 2016 год все расчеты 6-НДФЛ крупнейшие налогоплательщики сдают не в межрегиональные (межрайонные), а в территориальные налоговые инспекции. То есть - в том же порядке, что и обычные организации

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как налоговому агенту перечислить НДФЛ в бюджет

Уплата НДФЛ по обособленным подразделениям

Для учреждений, у которых есть обособленные подразделения, действует особый порядок уплаты НДФЛ.

С доходов, которые были получены сотрудниками обособленного подразделения, НДФЛ нужно перечислить по реквизитам налоговой инспекции, в которой это подразделение зарегистрировано. Этот порядок применяется как в отношении сотрудников, работающих по трудовым договорам, так и в отношении тех, кто работает по гражданско-правовым договорам. Это следует из абзаца 3 пункта 7 статьи 226 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 22 ноября 2012 г. № 03-04-06/3-327.

Аналогичный порядок действует в отношении налога, начисляемого с денежного довольствия военнослужащих: НДФЛ нужно уплачивать по месту нахождения воинских частей. Разъяснения об этом, а также порядок перечисления налога приведены в письме Минфина России от 27 февраля 2013 г. № 03-04-08/5704 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 14 марта 2013 г. № ЕД-4-3/4239).

Если сотрудник работает в головном отделении учреждения, а по совместительству - в его обособленном подразделении, сумму НДФЛ перечисляйте по отдельности:

с доходов, полученных в головном отделении - в налоговую инспекцию по местонахождению учреждения;
с доходов, полученных в обособленном подразделении - в налоговую инспекцию по местонахождению этого подразделения.

Если в течение месяца сотрудник работает в нескольких обособленных подразделениях, то НДФЛ с его доходов следует перечислять по местонахождению каждого из них. Причем делать это нужно с учетом зарплаты, начисленной сотруднику за фактически отработанное время в каждом из подразделений. Об этом сказано в письме Минфина России от 19 сентября 2013 г. № 03-04-06/38889. Если же сотрудник был направлен в обособленное подразделение учреждения в командировку, то НДФЛ с его доходов следует перечислять по местонахождению учреждения. Такой вывод следует из письма ФНС России от 15 мая 2014 г. № СА-4-14/9323.

Обособленные подразделения страховые взносы с 2017 года, согласно правилам НК РФ, обязаны платить и подавать отчетность по ним, если такими структурными единицами начисляется и выплачивается зарплата. Рассмотрим законодательные новшества, связанные с уплатой взносов обособленными структурами.

Положениям каких документов подчинены отчетность и уплата взносов подразделениями в 2017 году

С 2017 года основная часть начисляемых с выплачиваемых работникам вознаграждений страховых взносов стала контролироваться налоговыми органами и начала подчиняться установкам НК РФ. Не коснулись эти изменения только «несчастных» взносов, по-прежнему взимаемых по закону «Об обязательном социальном страховании…» от 24.07.1998 № 125-ФЗ и курируемых соцстрахом. То есть для обособленных подразделений страховые взносы с 2017 года регулируются 2 основными документами, содержащими положения, имеющие как сходства, так и различия в их применении.

В части являющихся обособленными структурных единиц для взносов, регулируемых НК РФ, действительны следующие правила:

1. Подача отчетности по взносам и оплата их обязательны для всех обособленных структур, исчисляющих и выдающих зарплату, кроме тех, которые располагаются за рубежом (п. 7 и 11 ст. 431 НК РФ).

2. Объем взносов по каждому из подразделений рассчитывается от базы для их начисления, имеющей отношение именно к этой структурной единице (п. 12 ст. 431 НК РФ), а по головной структуре определяется как разность между объемом взносов по юрлицу в целом и суммами, начисленными по всем его обособленным единицам (п. 13 ст. 431 НК РФ).

3. Существует обязанность сообщить в ИНФС по месту учета юрлица о том, что его обособленная структура будет начислять и выдавать зарплату (подп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ).

Сведения о наличии у юрлица структур обособленного характера, которыми до 01.01.2017 осуществлялась оплата взносов и формирование отчетности, в ИФНС в течение первого месяца 2017 года направил ПФР. Поэтому юрлицо, ничего не меняющее в полномочиях своих структурных единиц, может не делать никаких сообщений для ИФНС. Однако на граничной дате 01.01.2017 возможно создание ситуаций, требующих подачи туда уведомления согласно требованиям подп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ:

оплачивавшиеся до этой даты по обособленному подразделению страховые взносы с 2017 года решено платить централизованно в связи с лишением этой структуры права исчислять и выдавать зарплату;
с 2017 года обособленной единице делегировано право исчисления и выдачи зарплаты.

В части взносов, подчиняющихся закону 125-ФЗ, обособленная структура не приобретает обязанности платить их и подавать соответствующую отчетность, но может стать страхователем, оплачивающим взносы и сдающим отчетность по ним, если, согласно подп. 2 п. 1 ст. 6 и п. 11 ст. 22.1:

оно не находится за границей;
оно имеет собственный расчетный счет;
оно начисляет и выдает зарплату;
юрлицом подано заявление о выделении этой структуры в качестве страхователя.

Объемы взносов, относящихся к каждой из обособленных единиц и к головной структуре, рассчитываются по тем же правилам, что и для взносов, регулируемых НК РФ (пп. 12, 13 ст. 22.1 закона 125-ФЗ).

Куда платят взносы и сдают отчетность по обособкам: частные случаи

Оба вышеуказанных документа (НК РФ и закон 125-ФЗ) вводят особое правило для структурных единиц, располагающихся за границами РФ. Предоставление отчетности по ним и оплату взносов юрлицо осуществляет в месте нахождения головной структуры (п. 14 ст. 431 НК РФ, п. 14 ст. 22.1 закона 125-ФЗ).

Крупнейшим налогоплательщикам, ориентирующимся на п. 3 ст. 80 НК РФ, требующий всю их налоговую отчетность подавать в месте учета в качестве крупнейших, следует иметь в виду, что это требование не имеет отношения к отчетам по страховым взносам. Поэтому такого рода отчетность крупнейшим налогоплательщикам придется подавать так же, как и всем прочим страхователям: в местах нахождения самого юрлица и его обособленных структур (письма Минфина России от 28.02.2017 № 03-15-06/11252, от 03.02.2017 № 03-15-06/5796, от 30.01.2017 № 03-15-06/4424).

Итоги

С 2017 года положения, действительные для страховых взносов, регулируются 2 документами: НК РФ (для большинства их видов) и законом 125-ФЗ (для «несчастных» взносов). Основное условие для оплаты взносов и подачи отчетности по ним обособленным подразделением состоит в том, что оно исчисляет и выдает зарплату. По НК РФ это обстоятельство приводит к обязанности обособления платежей и отчетности по подразделению, а по закону 125-ФЗ может служить одним из оснований для регистрации подразделения в качестве страхователя, оплачивающего взносы и отчитывающегося по ним.

Как организация, имеющая обособленные подразделения, должна будет начислять и уплачивать страховые взносы с 1 января 2017 г.?

До 1 января 2017 г. вопросы уплаты страховых взносов регулируются положениями Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ). Согласно ч. 11 ст. 15 Закона № 212-ФЗ перечислять страховые взносы и представлять отчетность по ним по месту нахождения обособленного подразделения нужно, если оно производит выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, имеет расчетный счет и отдельный баланс. Соответственно, постановка организации на учет в территориальных органах ПФР и ФСС России по месту нахождения обособленного подразделения осуществляется, только когда в отношении него выполняются все вышеперечисленные условия (подп. 1 п. 3 Порядка регистрации и снятия с регистрационного учета в территориальных органах ФСС России страхователей - юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений и физических лиц, утвержденного приказом Минтруда России от 29.04.2016 № 202н, п. 12 Порядка регистрации и снятия с регистрационного учета страхователей, производящих выплаты физическим лицам, в территориальных органах ПФР, утвержденного постановлением Правления ПФР от 13.10.2008 № 296п). В случае невыполнения хотя бы одного из этих условий постановка на учет по месту нахождения обособленного подразделения не производится, и платить взносы, а также сдавать отчетность надо по месту нахождения организации (письма Минздравсоцразвития России от 09.03.2010 № 492-19, ФСС России от 05.05.2010 № 02-03-09/08-894п).

Сумма страховых взносов, подлежащая перечислению по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из базы для начисления страховых взносов, относящейся к этому обособленному подразделению (ч. 12 ст. 15 Закона № 212-ФЗ). По месту нахождения организации перечисляется разница между общей суммой страховых взносов, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой страховых взносов, перечисляемой по месту нахождения обособленных подразделений (ч. 13 ст. 15 Закона № 212-ФЗ).

С 1 января 2017 г. порядок исчисления и уплаты страховых взносов в ПФР, ФФОМС и ФСС России в части обязательного страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством будет регулироваться налоговым законодательством. Соответствующие изменения в НК РФ внесены Федеральным законом от 03.07.2016 № 243-ФЗ (далее - Закон № 243-ФЗ).

Новые правила несколько отличаются от действующего порядка, предусмотренного Законом № 212-ФЗ.

Согласно действующей редакции подп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ организации должны сообщать в налоговый орган по месту своего учета о создании обособленных подразделений и изменениях в ранее предоставленные сведения о них. В письме от 14.09.2016 № БС-4-11/17201 налоговики указали, что у компаний появится еще одна обязанность, связанная с обособленными подразделениями. Они должны будут поставить в известность налоговые органы о тех подразделениях, которые наделены полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц. Сделать это нужно будет в течение одного месяца со дня получения подразделением соответствующих полномочий (подп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ). Обратите внимание, что подавать сообщение нужно только в отношении тех подразделений, которые были наделены полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц после 1 января 2017 г. (п. 2 ст. 5 Закона № 243-ФЗ).

Уплачивать страховые взносы и представлять расчеты нужно будет как по месту нахождения организации, так и по месту нахождения обособленных подразделений, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (п. 11 ст. 431 НК РФ). Порядок определения сумм страховых взносов, подлежащих перечислению по месту нахождения обособленного подразделения и месту нахождения организации, установленный п. 13 и 14 ст. 431 НК РФ, аналогичен порядку, приведенному в ч. 12 и 13 ст. 15 Закона № 212-ФЗ.

Налоговики также отметили, что согласно п. 1 ст. 34.2 НК РФ письменные разъяснения по вопросам исчисления и уплаты страховых взносов с 1 января 2017 г. будет давать Минфин России.

Рассмотрим, как повлияет изменение правил на компании, которые уже имеют в своем составе обособленные подразделения.

Если обособленное подразделение осуществляет выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, имеет расчетный счет и отдельный баланс, то с 1 января 2017 г. порядок исчисления и уплаты страховых взносов в отношении такого подразделения не изменится. Поменяются лишь реквизиты счетов, на которые нужно перечислять взносы. Никаких сообщений в налоговый орган об этом подразделении подавать не нужно.

В случае когда обособленное подразделение выплачивает физическим лицам вознаграждения, но не имеет расчетного счета и (или) не выделено на отдельный баланс, порядок исчисления и уплаты страховых взносов поменяется. Перечислять взносы, относящиеся к выплатам, осуществляемым таким подразделением, и представлять отчетность по ним нужно будет по месту его нахождения. Сообщать налоговикам о наделении подразделения полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц не надо.

Если обособленное подразделение не осуществляет выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, уплачивать взносы и представлять отчетность по ним нужно будет так же, как и сейчас, - по месту нахождения организации.

Абзац 2 п. 7 ст. 226 НК РФ гласит, что российские организации - налоговые агенты (то есть организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил облагаемые НДФЛ доходы), имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения такого подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого обособленного подразделения, а также исходя из сумм доходов, начисляемых и выплачиваемых по договорам гражданско-правового характера, заключаемым с физическими лицами обособленным подразделением (уполномоченными лицами обособленного подразделения) от имени организации (абз. 3 названного пункта).

В платежном поручении на перечисление налога в бюджет по каждому обособленному подразделению следует указывать КПП, присвоенный подразделению при постановке на налоговый учет по месту нахождения, а также соответствующий по месту нахождения подразделения код ОКТМО (см. Письмо ФНС России от 14.10.2016 № БС-4-11/18528@ ). Причем в Письме от 24.10.2016 № 03‑04‑06/62497 Минфин подчеркнул: гл. 23 НК РФ не содержит норм , предоставляющих налоговым агентам, имеющим обособленные подразделения, самостоятельно выбирать подразделение, через которое производилось бы перечисление НДФЛ (и значит, возможность представления расчета сумм налога на доходы физических лиц).

Что делать, если у сотрудника два рабочих места

В случае установления работнику двух рабочих мест по месту нахождения головного офиса и по месту нахождения обособленного подразделения НДФЛ с доходов такого работника компания должна перечислить в соответствующие бюджеты как по месту нахождения головного офиса, так и по месту нахождения подразделения с учетом фактически отработанного работником времени. Это время определяется на основании табеля учета рабочего времени, исходя из данных справок о местонахождении работника за соответствующий расчетный период.

Ответственность налогового агента

Что ж, справедливость указанных рекомендаций оспорить сложно. Упомянутые нормы сформулированы однозначно, что исключает их двоякое толкование. И подобные разъяснения о порядке уплаты НДФЛ организациями, имеющими обособленные подразделения, контролирующие органы дают с завидной регулярностью (отметим, в аналогичном порядке налоговые агенты обязаны представлять и налоговую отчетность по обозначенному налогу - справку по форме 2‑НДФЛ и расчет по форме 6‑НДФЛ). Назовем некоторые из них: письма Минфина России от 23.12.2016 № 03‑04‑06/77778 , от 17.10.2016 № 03‑05‑06‑02/60364 , от 07.12.2015 № 03‑04‑06/71413 , ФНС России от 09.11.2016 № БС-4-11/21223@ , от 05.10.2016 № БС-4-11/18870@ .

Между тем в вышеупомянутых налоговых нормах говорится об обязанности налогового агента перечислять налог по месту выплаты дохода налогоплательщикам, финансисты в своих разъяснениях также безапелляционно указывают на то, что должны сделать налоговые агенты, имеющие обособленные подразделения. Вместе с тем установление какой‑либо обязанности (в рассматриваемой ситуации - это обязанность налогового агента распределять налог, удержанный при выплате дохода налогоплательщикам) должно сопровождаться установлением наказания (ответственности) за ее нарушение.

Однако применительно к обязанности налогового агента, определенной п. 7 ст. 226 НК РФ , никакой меры ответственности налоговым законодательством не было введено .

Что считают судьи

На это обстоятельство Президиум ВАС обратил внимание еще в Постановлении от 24.03.2009 № 14519/08 по делу № А33-356/2008 . Как следует из материалов данного дела, и налоговики, и нижестоящие суды сочли, что перечисление налоговым агентом (имеющим обособленные подразделения) сумм НДФЛ в иной местный бюджет, чем предусмотрено законодательством, свидетельствует о неисполнении им обязанности, установленной п. 7 ст. 226 НК РФ . По их мнению, излишняя уплата налога в один местный бюджет не может компенсировать потери другого местного бюджета. И это является основанием для привлечения налогового агента к ответственности по ст. 123 НК РФ . Напомним: состав налогового правонарушения согласно названной норме образуют такие деяния налогового агента, как неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление ) в установленный срок налога.

Высшие арбитры, признавая подобный подход налоговиков и судей к толкованию налоговых норм неверным, обратили внимание, что налоговым правонарушением в смысле ст. 106 НК РФ признается виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие ) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим кодексом определена ответственность. Но поскольку Налоговый кодекс не предусматривает ответственности за ненадлежащее исполнение налоговым агентом своих обязанностей, в частности за нарушение порядка перечисления удержанного НДФЛ при выплате дохода работникам подразделений, оснований для привлечения такого агента к ответственности по ст. 123 НК РФ нет.

Подчеркнем: с момента опубликования Постановления Президиума ВАС РФ № 14519/08 налоговые правила, определяющие порядок перечисления НДФЛ организациями, имеющими обособленные подразделения, не претерпели каких‑либо кардинальных изменений. Не появилось также никаких дополнительных оговорок касательно бюджета, куда надлежит перечислить налог налоговому агенту, и в ст. 123 НК РФ . А это значит, что организации, нарушившей только порядок перечисления НДФЛ с доходов, удержанных из доходов сотрудников обособленных подразделений, формально ничего не грозит. Даже если налоговики и накажут ее, то у нее есть неплохие шансы оспорить правомерность подобного наказания. Кстати, наличие указанного законодательного «пробела» специалисты ФНС признали еще в Письме от 02.08.2013 № БС-4-11/14009 , а Минфин рекомендовал учитывать сложившуюся судебную практику в Письме от 10.10.2014 № 03‑04‑06/51010 .

Так, Президиум ВАС в Постановлении от 23.07.2013 № 784/13 по делу № А06-9384/2011 также подчеркнул, что неправильное отражение в платежных документах кода ОКАТО не ведет к образованию недоимки и не может рассматриваться как основание для начисления сумм пеней, так как налог в бюджетную систему РФ налоговым агентом перечислен в установленный срок.

Арбитры, рассматривая споры, возникшие в схожих ситуациях, зачастую говорят о том, что налоговики, обнаружив у налогового агента переплату по НДФЛ по головной организации и недоимку по обособленным подразделениям, сами должны провести зачет налога по итогам налогового периода (см., например, Постановление ФАС СЗО от 31.01.2014 № Ф07-10789/2013 по делу № А56-72308/2012 ).

В то же время с нашей стороны было бы несправедливо умолчать о наличии судебных решений, в которых арбитры указывают, что исправить ошибку в распределении НДФЛ между бюджетами, возникшую вследствие неправильного оформления платежных поручений на перечисление НДФЛ, удержанного при выплате дохода работникам обособленных подразделений, на налоговых агентов, может любая из заинтересованных сторон (в том числе налоговый агент) (см., например, Постановление АС МО от 06.10.2015 № Ф05-13213/2015 по делу № А41-43272/14 ).