I. Общие положения
1. Настоящая Инструкция о порядке регистрации или отказе в регистрации декларации на товары (далее – Инструкция) разработана в соответствии со статьей 190 Таможенного кодекса таможенного союза (далее - Кодекс) и определяет порядок регистрации или отказа в регистрации декларации на товары.
II. Порядок регистрации декларации на товары
3. Подача ДТ должна сопровождаться предоставлением таможенному органу документов, на основании которых была заполнена ДТ, предусмотренных статьями 183 и 184 Кодекса и ее электронной копии, за исключением случаев, когда в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза не требуется предоставление электронной копии ДТ и (или) указанных документов.
Вместе с ДТ и документами, указанными в настоящем пункте, в таможенный орган подается опись документов (далее - опись) в двух экземплярах в соответствии с приложением 1 к настоящей Инструкции, если иное не установлено законодательством государств-членов таможенного союза.
4. Дата и время подачи ДТ, ее электронной копии и необходимых документов фиксируется должностным лицом таможенного органа (далее – должностное лицо) в журнале регистрации ДТ в бумажном и (или) электронном виде, форма и порядок ведения которого устанавливается законодательством государств-членов таможенного союза.
Подача ДТ подтверждается проставлением даты и времени на двух экземплярах описи с указанием фамилии и инициалов должностного лица, если иное не установлено законодательством государств-членов таможенного союза.
5. Для принятия решения о регистрации ДТ должностное лицо в срок, не превышающий двух часов с момента подачи ДТ, проверяет наличие либо отсутствие оснований для отказа в регистрации ДТ, предусмотренных пунктом 4 статьи 190 Кодекса.
6. В случае отсутствия оснований для отказа в регистрации ДТ должностное лицо в течение срока, указанного в пункте 5 настоящей Инструкции, присваивает ДТ регистрационный номер, формируемый в установленном порядке.
Порядковый номер ДТ присваивается по журналу регистрации ДТ.
С 1 января каждого последующего календарного года нумерация порядковых номеров ДТ начинается с единицы.
7. После регистрации ДТ должностное лицо указывает регистрационный номер ДТ и время ее регистрации на двух экземплярах описи, которые заверяются подписью и проставлением оттиска личной номерной печати, если иное не установлено законодательством государств-членов таможенного союза, а также указывает регистрационный номер в соответствующей графе ДТ.
Один экземпляр описи после проставления соответствующих отметок возвращается декларанту или таможенному представителю, второй – прикладывается к ДТ и документам, если иное не установлено законодательством государств-членов таможенного союза.
8. С момента присвоения регистрационного номера ДТ становится документом, свидетельствующим о фактах, имеющих юридическое значение.
9. При декларировании товаров с использованием в качестве ДТ транспортных (перевозочных), коммерческих и (или) иных документов с предоставлением письменного заявления (далее - заявление) или перечня товаров (далее – перечень) должностное лицо регистрирует заявление либо перечень в журнале регистрации, форма и порядок ведения которого устанавливаются законодательством государств-членов таможенного союза.
Регистрационный номер заявления и перечня присваивается аналогично регистрационному номеру ДТ, формируемому в установленном порядке.
С 1 января каждого последующего календарного года нумерация порядковых номеров заявления начинается с единицы.
10. После регистрации заявления или перечня должностное лицо указывает регистрационный номер в верхнем левом углу каждого экземпляра заявления или в соответствующей строке перечня.
III. Порядок отказа в регистрации ДТ
11. При наличии оснований для отказа в регистрации ДТ, в том числе если в качестве ДТ используются заявление или перечень, должностное лицо до истечения срока, указанного в пункте 5 настоящей Инструкции, оформляет лист отказа в регистрации ДТ (далее - лист отказа) в двух экземплярах по форме, установленной приложением 2 к настоящей Инструкции, с обязательным указанием причин отказа в регистрации ДТ.
В соответствии с законодательством государств-членов таможенного союза в качестве листа отказа должностным лицом может использоваться оборотная сторона ДТ.
12. Лист отказа регистрируется должностным лицом в журнале регистрации листов отказа, форма и порядок ведения которого определяются законодательством государств-членов таможенного союза, и заверяется подписью должностного лица с проставлением оттиска личной номерной печати.
В случае отказа в регистрации ДТ должностное лицо вручает первый экземпляр листа отказа декларанту или таможенному представителю, а также возвращает ДТ, прилагаемые к ней документы и ее электронную копию.
Декларант или таможенный представитель проставляет на втором экземпляре листа отказа дату и время его получения с указанием фамилии и инициалов лица, получившего лист отказа, и его подписи.
Второй экземпляр листа отказа остается в таможенном органе.
Приложение 1
к Инструкции о порядке регистрации или отказе
в регистрации таможенной декларации
Опись документов
N ДТ ____________________________
предоставляемых ____________________________________________
(наименование декларанта или таможенного представителя)
|
|
|
|
|
|
| |
Ф.И.О. лица, подавшего ДТ, ______________________
ВЭД. Импорт. Подскажите, пожалуйста: Таможенный орган отказал в выпуске груза. Согласно 311-ФЗ был снят сбор. Какой датой необходимо начислить данный сбор? Сбор списывается с расчетного счета (пользуемся сервисом Таможенной карты) при подаче заявки на оформление ТД. При списание с расчетного счета есть чек с терминала. Позже оформляется ТД с датой отказа в поле "С" и датой в поле "54" Могли бы Вы уточнить, что будет в ситуации, когда груз выпущен. Тогда какой датой необходимо начислять Сбор?
Если приобретенные импортные товары предназначены для продажи, то до принятия таможенным органом решения о выпуске груза суммы таможенных сборов целесообразнее вначале учесть на счете 44 «Расходы на продажу».
На дату подачи заявки на оформление таможенной декларации и списания таможенного сбора с расчетного счета сделайте проводки:
– начислен таможенный сбор за оформление декларации;
– уплачен таможенный сбор за оформление.
При отказе в выпуске таможенные сборы декларанту не возвращаются. Основание - часть 3 статьи 129 Федерального закона № 311-ФЗ. Поэтому на дату отказа в выпуске товаров учтите уплаченный сбор в составе прочих расходов
Дебет 91-2 Кредит 44
– уплачен таможенный сбор за оформление.
В случае если товар выпущен, уплаченный таможенный сбор учтите в первоначальной стоимости активов. Поскольку уплата таможенных сборов при импорте товаров обязательна, эти затраты следует рассматривать как непосредственно связанные с приобретением товаров и включать их в стоимость (п. 6 ПБУ 5/01).
Обоснование
(Цветом выделена информация, которая поможет Вам принять правильное решение)
Олега Хорошего,
Как отразить в бухучете импорт товаров из стран, не входящих в Таможенный союз
Бухучет
Товары принимаются к бухучету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01 и п. 15 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). Фактическая себестоимость импортных товаров складывается из следующих составляющих:
· контрактной цены;
· дополнительных расходов покупателя, не включенных в стоимость сделки, например расходы на доставку;
· таможенных пошлин и сборов;
· акцизов (для подакцизных товаров).
Такой вывод следует из пункта 6 ПБУ 5/01, пункта 16 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
В перечень затрат, формирующих фактическую стоимость товаров, приведенный в пункте 6 ПБУ 5/01, прямо включены только таможенные пошлины, а таможенные сборы не упомянуты. Но поскольку уплата таможенных сборов при импорте товаров обязательна, эти затраты следует рассматривать как непосредственно связанные с приобретением товаров и включать их в стоимость (п. 6 ПБУ 5/01).
В бухучете формирование стоимости товара отразите проводками:
Дебет 41 Кредит 60
– отражена стоимость товара на дату перехода права собственности;
Дебет 44 Кредит 60
– приняты услуги по транспортировке товара;
Дебет 44 Кредит 60
– отражены посреднические услуги по приобретению товара (при приобретении товара через посредника);
Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты с таможней»
Дебет 41 Кредит 44
– сформирована стоимость товара с учетом расходов, связанных с приобретением;
Дебет 41 Кредит 19 субсчет «Акцизы»
– включена в себестоимость ввезенного товара сумма акциза.
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Таможенные сборы
По общему правилу при таможенном оформлении товаров взимаются таможенные сборы:
· за таможенные операции;
· за таможенное сопровождение;
· за хранение товаров.
Такой порядок предусмотрен положениями части 2 статьи 123 Закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ.
Бухучет
По общему правилу таможенные платежи, связанные с экспортом товаров, в бухучете нужно отражать на счете 90«Продажи» субсчет 5 «Экспортные пошлины». Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов. В этом случае начисление и уплата таможенных пошлин (сборов) отражается проводками:
Дебет 90-5 Кредит 76 «Расчеты по таможенным платежам»
– начислена таможенная пошлина (таможенный сбор);
Дебет 76 «Расчеты по таможенным платежам» Кредит 51
– уплачена таможенная пошлина (таможенный сбор).
Такой вариант возможен, если к моменту уплаты вывозной таможенной пошлины выручка от продажи товаров на экспорт уже признана. То есть в бухучете уже сделана проводка:
Дебет 62 Кредит 90
– отражена выручка от реализации товаров на экспорт.
Однако заплатить пошлину нужно при подаче декларации (до вывоза товаров), а признать выручку можно только тогда, когда право собственности на товары перейдет к покупателю. Как правило, по условиям внешнеторговых контрактов право собственности переходит к покупателю только после того, как товар прибудет в иностранный порт или иной пункт назначения. Поэтому целесообразнее вначале учесть суммы таможенной пошлины на счете 44 «Расходы на продажу», а уже после признания выручки списывать их на счет 90:
Дебет 44 субсчет «Таможенные платежи» Кредит 76 субсчет «Расчеты по таможенным платежам»
– отражены таможенные платежи в составе расходов на продажу;
Если таможня отказала в выпуске товаров, а пошлина уже оплачена, то факт излишней уплаты подтвердит декларация на товары с отметкой об отказе в выпуске. Такие отметки таможенный орган проставляет в графе «C» основного листа декларации. В частности, под номером 2 проставляют дату отказа в выпуске цифровыми символами (XXXXXX – день, месяц, две последние цифры года), штамп в виде оттиска «Отказано в выпуске», подпись должностного лица и оттиск личной номерной печати.
При отзыве декларации в графе «C» производится запись под номером 3: «ДТ отозвана», ее заверяют подписью должностного лица и оттиском личной номерной печати.
В связи с корректировкой суммы таможенных пошлин, подлежащей уплате при экспорте продукции, может возникнуть переплата или, наоборот, недоплата. При этом недоплату можно учесть в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов, переплату – во внереализационных доходах. И сделать это нужно в том периоде, когда подана полная таможенная декларация. Вносить исправления за прошлые периоды не нужно.
Комментируемым Кодексом выпуск товаров отнесен к таможенным операциям, связанным с помещением товаров под
.
Подпунктом 5 п. 1 ст. 4 комментируемого Кодекса выпуск товаров
определен как действие таможенных органов, разрешающее заинтересованным лицам использовать товары в соответствии с условиями заявленной таможенной процедуры или в соответствии с условиями, установленными для отдельных категорий товаров, не подлежащих в соответствии с комментируемым Кодексом помещению под таможенные процедуры.
После предъявления товаров таможенному органу (если требуется), а также проведения анализа документов (Перечень документов, необходимых для , определен непосредственно ст. 183 и 184 комментируемого Кодекса) и сведений уполномоченное должностное лицо завершает выпуск товаров.
Основанием
для выпуска является выполнение следующих условий:
1) таможенному органу представлены лицензии, сертификаты, разрешения и (или) иные документы, необходимые для выпуска товаров в соответствии с комментируемым Кодексом и (или) иными международными договорами государств - членов ТС, за исключением случаев, когда в соответствии с законодательством государств - членов ТС указанные документы могут быть представлены после выпуска товаров (например, в соответствии со ст. 194 комментируемого Кодекса);
2) лицами соблюдены необходимые требования и условия для помещения товаров под избранную таможенную процедуру в соответствии с комментируемым Кодексом, а при установлении таможенных процедур в соответствии:
- с п. 2 ст. 202 комментируемого Кодекса (таможенные процедуры: свободная таможенная зона, свободный склад) - международными договорами государств - членов ТС (Соглашение между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 18 июня 2010 г. "По вопросам свободных (специальных, особых) экономических зон на таможенной территории Таможенного союза и таможенной процедуры свободной таможенной зоны");
- с п. 3 ст. 202 комментируемого Кодекса (специальная таможенная процедура) (Решение КТС от 20.05.2010 N 329 "О Перечне категорий товаров, в отношении которых может быть установлена специальная таможенная процедура, и условиях помещения товаров под такую таможенную процедуру") - законодательством государств - членов ТС;
3) в отношении товаров уплачены таможенные пошлины, налоги либо предоставлено обеспечение их уплаты в соответствии с гл. 12 комментируемого Кодекса.
При этом при несоблюдении вышеперечисленных условий выпуска товаров (установленных п. 1 ст. 195 комментируемой главы) таможенный орган не позднее дня истечения срока выпуска товаров отказывает в выпуске товаров
(ст. 201 комментируемой главы).
Порядок оформления отказа
в выпуске товаров по декларации, заявлению либо перечню на товары утвержден решением КТС (Решение КТС от 20 мая 2010 г. N 262 "О порядке регистрации, отказе в регистрации декларации на товары и оформления отказа в выпуске товаров"), в соответствии с которым отказ в выпуске товаров оформляется должностным лицом путем проставления штампа "Отказано в выпуске" и (или) соответствующих записей (если требуется). Если в отношении отдельных товаров, заявленных в декларации на товары, не соблюдены условия для их выпуска (по итогам проверки таможенной декларации и представленных документов), должностное лицо отказывает в их выпуске. При этом иные товары, заявленные в ней, подлежат выпуску в установленном порядке, если иное не установлено законодательством государств - членов ТС.
Причины, послужившие основанием для отказа в выпуске товаров, указываются должностным лицом на оборотной стороне основного листа декларации на товары, заявления либо перечня, заверяются подписью и оттиском личной номерной печати.
Если решение об отказе в выпуске принимается по всем декларируемым товарам
, то должностное лицо возвращает декларанту экземпляр (экземпляры) декларации на товары, заявления либо перечня и прилагаемые к ним документы.
Получив отказ в выпуске товаров, декларант сможет подать новую таможенную декларацию, либо устранив причины, по которым было отказано в выпуске товаров, либо заявив другую таможенную процедуру, позволяющую таможенному органу осуществить выпуск товаров.
В соответствии с комментируемой главой (как и в ТК РФ) выпуск товаров может быть осуществлен до подачи таможенной декларации при ввозе (ввезенных) на таможенную территорию ТС товаров, перечисленных в ст. 178 комментируемого Кодекса (первоочередной порядок помещения отдельных категорий товаров под таможенную процедуру), а также при применении специальных упрощений в отношении уполномоченных экономических операторов в соответствии со статьей 41 комментируемого Кодекса.
В комментируемой главе определены случаи условного выпуска
, а также статус товаров для таможенных целей в отношении условно выпускаемых товаров.
Согласно ст. 196 комментируемой главы выпуск товаров должен быть завершен таможенным органом не позднее одного рабочего дня, следующего за днем регистрации таможенной декларации, если иное не установлено комментируемым Кодексом. В ТК РФ был установлен срок выпуска не позднее 3 рабочих дней со дня принятия таможенной декларации, представления документов, необходимых для таможенного оформления и предъявления товаров.
Кроме того, для товаров, к которым не применяются вывозные таможенные пошлины, помещаемых под таможенную процедуру экспорта, и товаров, помещаемых под таможенную процедуру временного вывоза, перечень которых определяется КТС, срок выпуска сокращен до четырех часов с момента регистрации декларации на товары. Сроки выпуска товаров могут быть продлены в тех же самых случаях и на тех же основаниях, что были предусмотрены в ТК РФ. Этот срок не может превышать 10 (десяти) рабочих дней со дня, следующего за днем регистрации таможенной декларации.
Выпуск товаров в случае возбуждения дела об административном правонарушении может быть произведен в соответствии с положениями комментируемого Кодекса до завершения производства по делу, если товары не изъяты в качестве вещественных доказательств или на них не наложен административный арест (по российскому законодательству - ст. 3.9 гл. 3 КоАП РФ). Законодательством государств - членов ТС может быть предусмотрена необходимость предоставления обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, которые могут быть дополнительно начислены.
Таможня отказывает в выпуске товара. Рассмотрим, почему возникают подобные ситуации, уделим внимание нормативному регулированию вопроса. Осветим вопрос с разных сторон.
Нормативное регулирование
Участники ВЭД могут сталкиваться с такой проблемой при (или ) – отказ в выпуске. Правовым основанием для указанного действия сотрудниками таможни считаются нижеприведенные пункты ТК ТС:
- п. 4 ст. 190;
- п. 1 ст. 201.
Порядок процедуры по отказу, регистрации декларации на груз, поэтапность оформления отказа по выпуску продукции в процедуре таможни определяет Решение Комиссии ТС, которое функционирует под таким номером – №262 (решение принято 20.05.2010).
Порядок процедуры по отказу, регистрации ТД, порядок оформления отказа по выпуску продукции в ТПТТ определяет Решение Комиссии ТС, функционирующее под номером №438 (решение принято 17.08.2010).
Отказ в выпуске товаров (нормы)
Когда возможен отказ в выпуске товаров
Повод для отказа устанавливает кодекс ТС. Основания подробно перечислены в статье 201. В упомянутой статье отмечено, что в выпуске продукции . Возможно это в случае несоблюдения утвержденных условий выпуска продукции. Эти условия описаны в ст. 193, 195 ТК ТС.
Стандартные случаи
Сотрудники таможни вправе отказывать выпускать груз в нижеприведенных ситуациях:
- декларирующее лицо не предоставило бумаги во время декларирования груза, которые требуются для выпуска. Такими бумагами считаются , ;
- не соблюдались условия, которые установил ТК ТС. Эти требования регулируют помещение продукции под конкретную процедуру на таможне. Это может быть требование, касающееся соблюдения запретов, определенных документами ограничений;
- . Также считается отсутствие обеспечения выплаты налогов;
- в случае осуществления процедур по на таможне в ТО, в конкретные сроки (они представляют собой 30 дн. с даты, идущей за днем регистрирования ДТ). Также считается случай, когда продукцию не представили или же вывели ограничения, запреты относительно конкретного товара на протяжении определенного срока.
Решение об отказе в выпуске товаров (образец)
Список оснований
В ТК ТС предоставлен большой список оснований отказа. Указанная бумага, а еще ФЗ-311, который действует под названием «О таможенном регулировании в РФ» определяют, что изменение таких показателей, как страна производства, классификационный код, не выступают в качестве оснований к отказу выпуска в нижеприведенных случаях:
- при изменении вышеуказанных данных платежи на таможне уплачены;
- были проведены доп. проверки, касающиеся некоторых моментов, в ходе которых предоставлялось обеспечение выплаты платежа на таможне.
Но при внимательном анализе положения ТК ТС заметно, что изменение данных, касающихся продукции, установленных п. 5 ст. 181, таможня способна отказывать в выпуске продукции. В ДТ не могут меняться нижеприведенные данные, касающиеся груза:
- описание;
- название;
- данные об упаковке, весе (брутто/нетто);
- данные, касающиеся страны производства, отправления;
- цена (таможенная, );
Процедура
Отказ выпуска продукции оформляют с применением информационной системы таможни. При этом он создает электронный документ. Также возможно проставление отметок на ТД (бумажный носитель информации).
В случае оформления отказа выпуска продукции обязательно указывают все причины, которые были основанием отказа.
