Финансовый анализ является частью общего, полного анализа хозяйственной деятельности, который состоит из двух тесно взаимосвязанных разделов:
o финансовый анализ,
o производственный управленческий анализ.
Примерная схема анализа хозяйственной деятельности показана на рис. 9.1.
Разделение анализа на финансовый и управленческий обусловлено сложившимся на практике разделением системы бухгалтерского учета в масштабе предприятия на финансовый учет и управленческий учет. Это же порождает деление анализа на внешний и внутренний. Такое разделение анализа для самого предприятия является несколько условным, потому что внутренний анализ может рассматриваться как продолжение внешнего анализа и наоборот. В интересах дела оба вида анализа подпитывают друг друга основной информацией.
Финансовый анализ, основывающийся на данных только бухгалтерской отчетности, приобретает характер внешнего анализа, т.е. анализа, проводимого за пределами предприятия заинтересованными контрагентами, собственниками или государственными органами. Анализ на основе только отчетных данных содержит весьма ограниченную часть информации о деятельности предприятия и не позволяет раскрыть всех секретов фирмы.
Особенностями внешнего финансового анализа являются:
o множественность субъектов анализа, пользователей информации о деятельности предприятия;
o разнообразие целей и интересов субъектов анализа;
o наличие типовых методик, стандартов учета и отчетности;
o ориентация анализа только на публичную, внешнюю отчетность предприятия;
o ограничение задач анализа как следствие предыдущего фактора;
o максимальная открытость результатов анализа для пользователей информации о деятельности предприятия.
o анализ абсолютных показателей прибыли;
o анализ относительных показателей рентабельности;
o анализ финансового состояния, рыночной устойчивости, ликвидности баланса, платежеспособности предприятия;
o анализ эффективности использования заемного капитала;
o экономическая диагностика финансового состояния предприятия и рейтинговая оценка эмитентов.
Внутрихозяйственный финансовый анализ использует в качестве источника информации, кроме финансовой отчетности, также и другие данные системного бухгалтерского учета, данные о технической подготовке производства, нормативную и плановую информацию и пр.
Основное содержание (задачи) внутрихозяйственного финансового анализа может быть дополнено и другими аспектами, имеющими значение для оптимизации управления, например такими, как анализ эффективности авансирования капитала, анализ взаимосвязи издержек оборота прибыли. В системе внутрихозяйственного управленческого анализа есть возможность углубления финансового анализа за счет привлечения данных управленческого производственного учета, иными словами, имеется возможность проведения комплексного экономического анализа и оценки эффективности хозяйственной деятельности. Вопросы финансового и производственного анализа взаимосвязаны при обосновании бизнес-планов, при контроле за их реализацией, в системе маркетинга, т.е. в системе управления производством и реализацией продукции, работ и услуг, ориентированной на рынок.
Особенностями управленческого анализа являются:
o ориентация результатов анализа для своего руководства;
o использование всех источников информации для анализа;
o отсутствие регламентации анализа со стороны;
o комплексность анализа, изучение всех сторон деятельности предприятия;
o интеграция учета, анализа, планирования и принятия решений;
o максимальная закрытость результатов анализа в целях сохранения коммерческих тайн.
Ключевым вопросом для понимания сущности и результативности финансового анализа является концепция хозяйственной деятельности (бизнеса) как потока решений для развертывания ресурсов (капиталов) с целью получения прибыли. Получение прибыли является конечной целью хозяйственной деятельности предприятия не только потому, что в результате этого улучшается экономическое положение предприятия, но главное - получение достаточной прибыли необходимо для сохранения экономической жизнеспособности предприятия, сохранения возможности дальнейших вложений капитала.
Независимо от того, в какой сфере деятельности осуществляется бизнес (торговля, сервис, производство), конечная цель не меняется. Она сводится к тому, что первоначальный капитал в форме денежных средств через определенное время развертывается в экономически выгодную величину (производственный потенциал) для возмещения этих средств и получения достаточной прибыли.
Все многообразие решений для достижения этой цели может быть сведено к трем основным направлениям:
o решения по вложению капиталов (ресурсов);
o операции, проводимые с помощью этих ресурсов;
o определение структуры финансового бизнеса.
Своевременное и качественное обеспечение этих направлений финансовых решений является сущностью финансового анализа, рассматриваемого как единое целое, независимо от того, внешний он или внутренний.
При разработке стратегии предприятия менеджеры должны исследовать не только внешнюю среду, но и ситуацию внутри предприятия. Необходимо идентифицировать те внутренние переменные, которые могут рассматриваться как сильные и слабые стороны предприятия, оценить их важность и установить, какие из этих переменных могут стать основой конкурентных преимуществ. Для этого проводится управленческий анализ деятельности предприятия.
Управленческий анализ — это процесс комплексного анализа внутренних ресурсов и возможностей предприятия, направленный на оценку текущего состояния бизнеса, его сильных и слабых сторон, выявление стратегических проблем. Конечной целью управленческого анализа являетсяпредоставление информации менеджерам и другим заинтересованнымлицам для принятия адекватных стратегических решений, выбора стратегии, которая в наибольшей степени соответствует будущему предприятия. По сути, управленческий анализ является второй частью SWOT-анализа , связанной с выявлением сильных и слабых сторон деятельности предприятия.
Разделение стратегического анализа на две части(анализ внешней среды и управленческий анализ) связано с тем, чтоза их проведение должны отвечать разные службы предприятия. Если анализ внешней среды является функцией маркетинга, то проведениеуправленческого анализа строго не закреплено за функциональными службами предприятия. Пока только в коммерческих банках имеется специальная структура, частично отвечающая за управленческий анализ, — служба внутреннего аудита .
В современной литературе по менеджменту используются различные термины для обозначения процесса анализа внутренних ресурсов и возможностей предприятия: его называют анализом деятельности предприятия, внутренним анализом, самоанализом, бизнес-диагностикой, анализом проблем, управленческой или организационной диагностикой. Нам представляется, что дело не столько в терминологии, сколько в различном понимании сути и предназначения данного процесса. Управленческий анализ является частью стратегического менеджмента, направленной на выявление и детальное понимание стратегически важных аспектов деятельности предприятия, стратегических проблем.
В процессе такого анализа необходимо выявить соответствие внутренних ресурсов и возможностей предприятия стратегическим задачам обеспечения и поддержания конкурентных преимуществ предприятия, задачам удовлетворения будущих потребностей рынка. Следовательно, имея внутреннюю направленность по объекту (внутренняя деятельность предприятия), управленческий анализ тем не менее ориентирован на требования внешней среды. Нацеленность на перспективу, на соответствие внешним требованиям и стратегическим задачам предприятия отличает управленческий анализ от существовавшего в советский период анализа хозяйственной деятельности.
Необходимость проведения управленческого анализа определяется несколькими факторами:
Во-первых, он необходим при разработке стратегии развития предприятия и в целом для реализации эффективного менеджмента , поскольку является важным этапом управленческого цикла;
Во-вторых, он необходим для оценки привлекательности предприятия, с точки зрения внешнего инвестора, определения позиции предприятия в национальных и иных рейтингах;
В-третьих, управленческий анализ позволяет выявить резервы и возможности предприятия , определить направления адаптации внутренних возможностей предприятия к изменениям условий внешней среды.
По мнению Б. Карлофа, в результате проведения внутреннего анализа предприятия можно выявить ряд моментов:
Переоценивает или, наоборот, недооценивает себя предприятие;
Переоценивает или недооценивает оно своих конкурентов;
Каким требованиям рынка оно придает чересчур большое или, наоборот, слишком малое значение.
А результаты анализа должны заставить персонал предприятия понять и принять необходимость изменений. Важность и необходимость проведения управленческого анализа определяется также изменением парадигмы управления в переходной экономике: постепенным переходом от производственной к маркетинговой ориентации управления в сочетании с изменением логики планирования. В современных условиях, когда предприятия ограничены в возможностях расширения ресурсного потенциала, анализ внутренних возможностей и ресурсов предприятия должен стать отправной точкой разработки стратегии предприятия и планирования его деятельности. Такая логика планирования «от ресурсов — к стратегии» наиболее адекватна условиям деятельности российских предприятий.
Сложнейшей методологической проблемой в управленческом анализе является определение круга анализируемых показателей. Американцы Т. Питере и Р. Уотермен отмечают: «Внутренняя слабость аналитического подхода к принятию деловых (коммерческих) решений состоит в том, что люди анализируют то, что легче всего поддается анализу, тратят на это основное время и более или менее игнорируют все остальное». Информационные технологии значительно расширили возможности менеджеров в части учета и анализа большого числа взаимосвязанных факторов. Вместе с тем они же выявили и проблемы ограниченности человеческих возможностей в восприятии многообразной информации. Известный американский экономист Герберт А. Саймон (Simon), анализируя процессы принятия управленческих решений, отмечает, что практически всегда человек использует ограниченную информацию и ограниченные вычислительные возможности для решения возникающих проблем.
Поэтому он предлагает рассматривать внимание менеджера как ограниченный ресурс, влияющий на процесс принятия управленческих решений. Любая экономическая система, как и человек, ведет себя как система последовательной обработки информации, способная в каждый момент времени заниматься лишь чем-то одним. В процессе управления «необходимо привлечь внимание к одному или двум ключевым вопросам, другие проблемы, какими бы неотложными они ни были, должны ждать своей очереди для.включения в повестку дня... Бесполезно вести речь о рациональности выбора в общественных делах, не считаясь с тем, какие процедуры имеются в наличии для рационального ранжирования проблем в повестке дня, и без учета косвенных последствий действий, предпринятых для достижения конкретных целей или решения конкретных проблем».
Далее, Г. Саймон отмечает, что по поводу организаций можно утверждать следующее: «Число факторов, потенциально имеющих отношение к эффективности той или иной организации, так велико, что в каждый момент времени можно учитывать лишь некоторые наиболее очевидные из них. Набор этих принимаемых во внимание факторов постоянно меняется по мере того, как под действием внешних и внутренних обстоятельств возникают новые ситуации». Исходя из этого можно сказать, что конкретный перечень показателей, ресурсов и сфер деятельности, которые должны быть подвергнуты анализу, меняется по мере изменения условий функционирования предприятия.
И. Н. Герчикова выделяет два направления экономического анализа на предприятии и соответственно две группы показателей :
Показатели, характеризующие экономический потенциал фирмы;
Показатели, характеризующие хозяйственную деятельность фирмы.
Очевидно, что при управленческом анализе речь идет об оценке экономического потенциала предприятия, его сравнении с другими фирмами, определении места фирмы в системе ранжирования на национальном и международном уровне. К числу таких показателей обычно относят активы предприятия, объем продаж, показатель валовой или чистой прибыли, число занятых, научно-технический потенциал предприятия.
Так, деловой американский журнал Fortune и английский Economist используют такие критерии оценки при ранжировании лучших фирм. Американцы привлекают к этой оценке свыше 8 тыс. наиболее компетентныхспециалистов — экономистов и предпринимателей, которые оценивают предприятия поданным критериям по 10-балльной шкале.
1. Качество управления.
2. Качество производимых товаров и услуг.
3. Финансовое состояние предприятия.
4. Качество маркетинга.
5. Умение привлекать талантливых людей, способствовать их развитию и закреплять их за фирмой.
6. Долгосрочные капиталовложения.
7. Способность к инновациям.
8. Ответственность перед обществом и природой.
Рейтинговую оценку предприятий, банков России проводит журнал«Эксперт». В качестве основных критериев включения предприятия в список «Эксперт-200» выбраны объем реализации продукции и рыночная стоимость (капитализация) компании. Для полноты картины используются и другие показатели: прибыль, число занятых, параметры рынка акций. Сибирская межбанковская валютная биржа совместно с ИК «РИФ» и Западно-Сибирским центром приватизации составляют рейтинги сибирских предприятий «Сибирь-100». Оценка эффективности деятельности предприятий проводится по следующим общепринятым показателям (табл. 4.1).
Функции управления появились в результате разделения, специализации управленческого труда, поскольку доказана эффективность такого подхода к управлению организацией, при котором полномочия делегируются.
Управленческий анализ - это основа процесса управления, так как:
1) управленческий анализ является одной из функций менеджмента - процесса управления;
2) управленческий анализ пронизывает весь процесс управления. Он предшествует решениям и действиям, обосновывает их, контролирует их выполнение и аргументирует мероприятия по повышению эффективности деятельности организации при последующем принятии решений;
3) анализ (в частности управленческий) как самостоятельный вид профессиональной деятельности может быть представлен в организации отдельной штатной деятельностью управленческого аппарата.
Экономический управленческий анализ в процессе управления выступает как элемент обратной связи между управляющей и управляемой системой.
Управляющая система - это совокупность органов (руководство предприятия разных уровней), средств, инструментов и методов управления.
Управляемая система - это хозяйственный процесс (чаще всего, производственный процесс).
Управленческий анализ позволяет уменьшить неопределенность исходной информации и риск, связанный с выбором правильного решения.
Успех предпринимательской деятельности во многом предопределяется обоснованностью управленческих решений, генерируемых менеджментом предприятия. Однако нередко решения, принимаемые руководством, не имеют должного экономического обоснования. Объясняется это, на наш взгляд, двумя причинами:
1) руководители больше полагаются на свои организаторские способности, интуицию и опыт, нежели на данные бухгалтерского учета;
2) в постановке бухгалтерского, в том числе и внутрипроизводственного учета предприятия ориентируются главным образом на необходимость представления бухгалтерской отчетности в налоговые органы и соблюдения требований налогового законодательства в части признания тех или иных расходов для целей налогообложения.
Первым этапом создания системы управления является установление ее стандартов. Это этап определения ориентиров, относительно которых будет оцениваться деятельность системы и осуществляться контроль. При определении стандартов за основу принимаются цели функционирования системы. Обычно цели конкретизируются в планах, программах деятельности системы.
Второй этап - наблюдение и проверка. Проверка представляет собой комплекс мероприятий, направленных на обеспечение регулярного наблюдения и периодического обследования работы, процесса функционирования и результатов деятельности экономической системы. Наблюдение и проверка дают аналитику необходимую информацию, а также позволяют корректировать методики анализа и инструментарий, применявшийся на этапе планирования.
Анализ показателей деятельности организации характеризует третий этап процесса управления - измерение фактически достигнутых результатов. При сопоставлении достигнутых результатов с установленными на первом этапе стандартами, прежде всего, устанавливаются масштабы допустимых отклонений.
Размер отклонения зависит от:
· характеристики самого контрольного стандарта.
· масштабов финансово-хозяйственной деятельности показателей. Чем масштабнее функционирующая система, тем выше риски и тем большая вероятность отклонения от нормативов;
· принятой стратегии развития системы. Если предприятие в качестве стратегии выбирает расширение своих позиций на рынке, то очень часто определение снижения рентабельности отдельных видов продукции является положительным фактором.
Заключительный этап - осуществление необходимых корректировочных действий - подразумевает анализ связи выявленных отклонений с предыдущими действиями по реализации процесса управления организацией. Выявленные на третьем этапе отклонения определяют направление корректировочных действий:
· если отклонения незначительные, менеджмент может не делать корректировок;
· если отклонения значительны, ликвидировать их можно либо доведением фактических результатов до уровня стандартов, либо путем корректировки самих стандартов.
· крайним случаем оценки рассматриваемого процесса управления может явиться мнение о неверной постановке самой цели деятельности. Тогда корректировке подвергается стратегия развития организации (изменение целевой группы клиентов, их отраслевой принадлежности, смена рынков сбыта, иная организация бизнеса) либо принимается решение о ликвидации бизнеса.
Направления управленческого анализа непосредственно связаны с процессами производственно-хозяйственной деятельности Соловьева, О.В. Управленческий анализ в отраслях: учебное пособие. - М.: Экономистъ, 2006. - 17 с.организации и с ресурсами, используемыми в этих процессах.
Экономический анализ всегда служит целям управления как средство обоснования управленческих решений на всех стадиях деятельности организации.
Отразим в виде блок-схемы все процессы производственно-хозяйственной деятельности организации во взаимосвязи с ресурсами.
Производственно-хозяйственная деятельность представляет собой наложение процессов на ресурсы. «Входом» являются ресурсы, материальные потоки. Ресурсы проходят через различные процессы, в том числе и производственный. Затем они «выходят» в виде результатов (готовой продукции, прибыли, финансовых операций).
Представление процесса управления в виде блоков дает возможность детально проследить все направления экономического анализа, возникающего в каждом блоке, и более четко отследить объекты управленческого и финансового анализа.
Для качественного проведения управленческого анализа необходимо выполнять, соблюдая следующие основные этапы.
1. Постановка цели проведения анализа. Разработка задач для ее реализации. Формулирование и согласование задания с заказчиком.
2. Организация процесса анализа. Решаются вопросы: согласование задач с заказчиком, определение круга специалистов, согласование сроков работы, составление графика работ, определение формы представления материала.
3. Отбор системы показателей, необходимых для данного анализа.
4. Отбор источников информации.
5. Обработка и анализ полученной информации.
6. Проведение расчетно-аналитических процедур:
· оценка состояния вопроса;
· оценка эффективности функционирования объекта анализа;
· детализированный анализ;
· изучение причинно-следственных связей внутри объекта, проведение факторного анализа, выделение и систематизация важнейших факторов.
7. Оформление результатов анализа.
· систематизация положительных и отрицательных факторов развития экономической системы;
· предложения по поиску, выявлению и мобилизации резервов повышения эффективности функционирования экономической системы.
9. Дерево вариантов. Выработка возможно большего числа управленческих решений в соответствии с полученными результатами анализа.
10. Анализ вариантов. Сравнительный анализ разработанных вариантов по установленному критерию (системе показателей). Выбор наилучшего варианта.
11. Осуществление выбранного варианта. Оформление результатов анализа, передача проекта заказчику, реализация решения.
12. Анализ эффективности управленческого решения:
· анализ как непрерывный процесс сопоставления результатов деятельности;
· итоговый анализ по результатам реализации решения;
· анализ выполнения показателей бизнес-плана;
· корректировка решения.
· достаточность результатов анализа для принятия управленческого решения;
· оперативность;
· рациональная (обоснованная) стоимость проведения анализа.
Удовлетворение всего многообразия материальных и нематериальных человеческих потребностей порождает наличие большого количества предприятий, производящих множество самых разных товаров продукции, работ, услуг или занимающихся их продвижением к конечному потребителю.
В настоящее время все функционирующие на территории России учреждения, предприятия и организации классифицируются по видам экономической деятельности.
Промышленные предприятия могут осуществлять свою деятельность в добывающей и перерабатывающей промышленности.
В рамках добывающей промышленности выделяют:
· добычу каменного угля, бурого угля и торфа;
· добычу сырой нефти и природного газа, предоставление услуг в этих областях;
· добычу урановой и ториевой руд;
· добычу металлических руд;
· добычу прочих полезных ископаемых.
К перерабатывающим производствам относятся:
· производство пищевых продуктов, включая напитки, и табака;
· текстильное и швейное производство;
· обработка древесины и производство изделий из дерева;
· целлюлозно-бумажное производство;
· издательская и полиграфическая деятельность;
· производство кокса, нефтепродуктов и ядерных материалов;
· производство резиновых и пластмассовых изделий;
· производство прочих неметаллических минеральных продуктов;
· металлургическое производство и производство готовых металлических изделий;
· производство машин и оборудования;
· производство транспортных средств и оборудования;
· обработка вторичного сырья;
· производство и распределение электроэнергии, газа и воды;
· прочие производства.
Отдельно от промышленности стоят сельское и лесное хозяйства и предоставление услуг в этих областях, рыболовство и рыбоводство.
Кроме сферы материального производства есть еще отрасли (виды деятельности), где предприятия производят работы или оказывают услуги. К этой группе относятся строительство, оптовая и розничная торговля, транспорт, связь.
Прочие виды коммерческой деятельности можно условно объединить в большую группу сервисных предприятий:
· деятельность гостиниц и ресторанов;
· операции с недвижимым имуществом;
· аренда машин и оборудования без оператора;
· прокат бытовых изделий и предметов личного пользования;
· деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий;
· научные исследования и разработки;
· деятельность по организации отдыха и развлечений, культуры и спорта;
· предоставление персональных услуг;
· предоставление прочих видов услуг.
Необходимо отметить, что финансовая деятельность Баканов М.И., Мельник М.В., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. - М.: Финансы и статистика, 2005 . - 8 с.(включающая финансовое посредничество, страхование, вспомогательную деятельность в сфере финансового посредничества и страхования) хотя и заключается в оказании тех или иных финансовых услуг, но является самостоятельной областью функционирования.
Исключительно в ведении государства и на финансировании бюджета находятся такие виды деятельности, как:
· государственное управление и обеспечение военной безопасности;
· обязательное социальное обеспечение;
· деятельность экстерриториальных организаций.
Деление предприятий по отраслям (видам экономической деятельности) предопределено наличием существенных отличий, признаков, отличающих одну отрасль от другой:
· используемая техника (совокупность машин, механизмов, приборов, устройств, орудий);
· применяемая технология (совокупность методов обработки, изготовления, изменения состояния, свойств, формы сырья, материалов или полуфабрикатов в процессе производства);
· организация производственного процесса (совокупность применяемой техники и технологии);
· организация финансов (совокупность всех денежных средств, находящихся в распоряжении предприятия, система их формирования, распределения и использования) и их взаимодействие с бюджетными и внебюджетными фондами, банками и страховыми организациями.
Особенности функционирования предприятий различных отраслей необходимо принимать во внимание при проведении управленческого анализа. Применение общей методики не удовлетворяет потребностям наиболее точной диагностики, что ведет к необходимости разработки и использования целого ряда частных отраслевых методик, например, для анализа: деятельности строительных организаций, предприятий агропромышленного комплекса (и производящих, и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию), организаций транспорта и связи, торговли и общественного питания, предприятий сферы услуг.
Если представить себе схему организации управленческого анализа, то ее структура будет зависеть от стратегических целей и тактических задач развития предприятия (рис. 1.7).
Управленческий анализ направлен на выявление внутренних ресурсов и возможностей предприятия, оценку текущего состояния бизнеса, выявление стратегических проблем. Необходимость проведения управленческого анализа определяется несколькими факторами:
во-первых, он необходим при разработке стратегии развития предприятия и в целом для реализации эффективного менеджмента, поскольку представляется важным этапом управленческого цикла;
во-вторых, он необходим для оценки привлекательности предприятия с точки зрения внешнего инвестора, определения позиции предприятия в национальных и иных рейтингах;
в-третьих, управленческий анализ позволяет выявить резервы и возможности предприятия, определить направления адаптации внутренних возможностей предприятия к изменениям условий внешней среды. В результате проведения внутреннего анализа предприятия можно выявить ряд моментов:
- - переоценивает или недооценивает себя предприятие,
- - переоценивает или недооценивает оно своих конкурентов,
- - каким требованиям рынка оно придает слишком большое или, наоборот, малое значение.
Рис. 1.7.
Управленческий анализ отличается от других видов анализа не только целями, объектами и задачами, но и специфическими чертами, присущими только ему. К особенностям управленческого анализа относятся:
- o ориентация результатов на руководство предприятия;
- o использование всех возможных источников информации;
- o отсутствие регламентации с внешней стороны;
- o комплексное изучение всех сторон деятельности организации;
- o интеграция учета, анализа, планирования и принятия решений;
- o максимальная закрытость результатов анализа с целью сохранения коммерческой тайны.
Своеобразным фундаментом, на базе которого формируется система взглядов на изучаемое явление, а впоследствии и на организационно-методические основы любого исследования, выступают исходные положения конкретной науки или ее направления (принципы). Принципами управленческого анализа можно считать:
- o объективность результатов, полученных на основе проведенных исследований;
- o их научную обоснованность;
- o системность;
- o комплексность аналитических мероприятий;
- o оптимальность для принятия рациональных управленческих решений;
- o принцип выделения ведущего звена (при отборе наиболее приемлемых вариантов управленческих решений);
- o оперативность получения выходных аналитических данных;
- o количественную определенность;
- o ясность;
- o сопоставимость (сравнимость) результатов анализа;
- o принцип учета специфики предприятия (отраслевой и региональный).
Принципы объективности и научной обоснованности характерны для любого вида исследований. Управленческий анализ здесь не исключение. Само аналитическое исследование должно проводиться на основе научных исследований и доказанных методик, а его результаты должны быть объективными. Анализ должен носить научный характер, т.е. призван учитывать требования экономических законов, использовать достижения научно-технического прогресса и передового опыта. Объективность достигается с помощью:
- o использования соответствующих методов анализа, выбора показателей, характеризующих объект исследования;
- o привлечения беспристрастных аналитиков с соответствующей подготовкой, уровнем знаний, обладающих необходимым опытом;
- o выбора базы (эталона) сравнения.
Системный подход - это подход, в соответствии с которым предприятие рассматривается как сложная система, действующая в среде открытых систем и состоящая, в свою очередь, из ряда подсистем. Системность обеспечивает полноту, реальность выводов. Каждый изучаемый объект рассматривается как сложная подвижная система, состоящая из ряда элементов, связанных между собой и внешней средой. Изучение каждого объекта осуществляется с учетом всех внутренних и внешних связей его отдельных элементов. Системный подход тесно связан с принципом комплексности аналитических мероприятий. Комплексность означает:
- o необходимость анализа всех основных элементов конкретной финансово-хозяйственной деятельности;
- o обязательность изучения финансово-хозяйственной деятельности организации во взаимосвязи с общеэкономическими явлениями и процессами;
- o охват всей основной группы факторов внутреннего (по отношению к данной организации) характера, оказывающих на него воздействие.
Принцип оптимальности характерен для проведения именно управленческого анализа, так как он позволяет из различных вариантов управленческих решений выбрать именно то, которое в данный момент времени оптимально для предприятия. А сам выбор этого решения зависит от принципа выделения ведущего звена. Ведущее звено (ранжирование факторов) предполагает постановку целей и установление способов достижения этой цели. При этом всегда выделяется основное (ведущее) звено, применяющее методы факторного анализа и структуризации проблемы. Ведущее звено в управлении связано со стратегической целью развития бизнеса и выбранной тактикой в конкретном отчетном периоде.
Принцип оперативности анализа направлен на сокращение времени выполнения работ за счет реализации принципов рациональной организации частичных процессов (пропорциональности, параллельности, непрерывности, ритмичности и др.), кодирования и автоматизации информационного обеспечения, повышения качества информации и методов анализа.
Принцип количественной определенности предполагает количественное выражение:
- - параметров и условий обеспечения сопоставимости и оптимизации альтернативных вариантов управленческого решения;
- - связей между компонентами системы менеджмента;
- - степени неопределенности и риска при принятии решения. Принцип сопоставимости вариантов анализа предполагает сравнимость показателей по объему, качеству, срокам, методам получения информации и условиям применения объектов анализа и другим условиям.
Принцип учета специфики предприятия - это принцип, характерный именно для управленческого анализа. Экономическая, хозяйственная деятельность предприятия зависит от того, в каком виде экономической деятельности работает предприятие, в каком регионе оно расположено. Управленческое решение, принимаемое на основе выводов управленческого анализа, должно учитывать эти обстоятельства.
Этапы управленческого анализа (рис. 1.8) в целом зависят от целей анализа, но среди них можно выделить основные.
Рис. 1.8.
- 1. Определение целей и задач анализа.
- 2. Поиск альтернативных вариантов действий и выбор оптимального варианта.
- 3. Реализация оптимального варианта.
- 4. Оценка выполнения плана.
- 5. Комплексная оценка эффективности принимаемых решений.
Управленческий учет - это упорядоченная система по сбору, регистрации, обобщению и представлению информации о хозяйственной деятельности организации и ее внутренних структурных подразделений, необходимой для принятия управленческих решений.
Требования к информации для управленческого учета
К информации для внутреннего управления предъявляется ряд специфических требований. Она должна быть:
оперативной, формируемой по принципу "чем быстрее, тем лучше". Минимальный срок бухгалтерской отчетности в один месяц для большинства управленческих задач неприемлем. Если есть выбор между точностью и быстротой получения данных для управления, менеджер, как правило, предпочтет второе;
целевой, т.е. направленной на решение конкретных задач управления;
адресной, имеющей ориентацию на конкретного потребителя - менеджера и решаемые им задачи. Адресность должна учитывать уровень служебной иерархии должностных лиц в аппарате управления организацией;
достаточной. Информация управленческого учета не должна быть излишней, но вполне достаточной для принятия соответствующих решений. Ее достаточность во многом обеспечивается за счет аналитичности данных или возможностей их использования в экономическом анализе. Это позволяет при определенной ограниченности исходных показателей для управления широко использовать их производные, результаты аналитических расчетов, группировок, сопоставлений и т.п.;
экономичной в получении и использовании;
гибкой, приспособленной к возможностям изменений в бизнесе. Рыночную экономику отличают динамизм развития, неопределенность многих хозяйственных ситуаций, их многовариантность. Соответственно, система управленческого учета не должна быть стабильной, неизменной в течение многих лет. Наоборот, ее следует подвергать постоянным обновлению, совершенствованию и развитию по форме, масштабам и содержанию.
Что дает управленческий учет
Грамотно построенный управленческий учет:
способствует успешной деятельности предприятий;
обеспечивает высокие темпы их стратегического развития;
позволяет менеджменту оперативно получать необходимую учетную и аналитическую информацию;
обеспечивает организацию конкурентными преимуществами посредством управления затратами, коммерческой деятельностью и организации общего управления;
структурирует разные виды и направления деятельности предприятия;
обеспечивает оценку вклада в итоговый результат различных структурных подразделений.
Стратегический и текущий управленческий учет
По целевому назначению системы управленческого учета можно подразделить на стратегический учет для высшего руководства предприятий, компаний, фирм и текущий учет для внутреннего менеджмента.
Цели управленческого учета
Основная цель управленческого учета - подготовка плановой, фактической и прогнозной информации о деятельности организации и ее внешней среды для принятия необходимых управленческих решений.
Пользователи информации управленческого учета
Основными пользователями информации управленческого учета являются руководители высшего звена, руководители структурных подразделений и специалисты.
Руководителям высшего звена, как правило, предоставляются:
управленческая информация в виде отчетов о результатах производственной, финансовой и инвестиционной деятельности организации и ее структурных подразделений на конкретный период времени и за прошедший ;
анализ влияния выявленных внутренних и внешних факторов на результаты деятельности организации и ее основных структурных подразделений;
плановые и прогнозные показатели на будущие периоды.
Руководителям структурных подразделений предоставляются:
управленческие отчеты о деятельности подразделений на конкретный момент времени;
плановая и прогнозная информацию о подразделениях, а также необходимая информация о контрагентах организации.
Специалисты получают необходимую информацию о деятельности организации и ее структурных подразделений, а также прогнозы влияния выявленных внутренних и внешних факторов на результаты хозяйственной деятельности предприятия.
Объекты управленческого учета
К объектам управленческого учета относятся:
1.Издержки предприятия и его структурных подразделений.
2.Результаты хозяйственной деятельности.
3.Внутреннее ценообразование.
4.Прогнозирование будущих финансовых операций.
5.Внутренняя отчетность.
Задачи управленческого учета
Главной задачей управленческого учета является составление внутренних отчетов, информация которых предназначена для собственников предприятия (организации) и управляющего аппарата.
Эти отчеты должны содержать информацию об общем финансовом положении предприятия, о состоянии дел в производственной деятельности.
К информации, которая необходима для принятия управленческих решений, контроле и регулировании управленческой деятельности, можно отнести, например:
продажные цены;
затраты на производство;
спрос, конкурентоспособность, рентабельность товаров, выпускаемых их предприятием.
Основными задачами управленческого учета являются:
анализ состояния материальных, трудовых и финансовых ресурсов и составление информации по этим ресурсам;
анализ затрат и доходов и отклонений по ним от установленных норм и смет;
расчет различных показателей фактической себестоимости продукции (работ, услуг) и отклонений от нормативных и плановых показателей;
расчет финансовых результатов деятельности отдельных структурных подразделений по центрам ответственности, реализованной продукции, выполненным работам и оказанным услугам;
контроль и анализ финансово-хозяйственной деятельности организации, ее структурных подразделений и других центров ответственности;
планирование финансово-хозяйственной деятельности организации в целом, ее структурных подразделений и других центров ответственности;
представление информации о воздействии ожидаемых в будущем событий, основанной на анализе прошедших событий;
представление управленческой отчетности для принятия необходимых управленческих решений в будущем.
Требования к управленческому учету
Информация, формируемая системой управленческого учета, должна отвечать следующим требованиям:
достоверность. Под достоверностью понимается возможность для компетентного пользователя делать на основе данных учета и отчетности правильные выводы;
полнота. Полнота управленческого учета означает достаточность информации для управления предприятием и его подразделениями, возможность обеспечить эту достаточность. Наиболее полными являются системы управленческого учета, включающие использование счетов и двойной записи, обеспечивающие контроль не только за затратами и результатами текущей деятельности, но и за производственными запасами, инвестициями, эффективностью функционального управления бизнесом;
релевантность. Релевантными с позиций принятия управленческого решения являются данные и сведения, учитывающие условия, в которых принимается решение, его целевые критерии, имеющие набор возможных альтернатив и характеризующие последствия реализации каждой из них;
целостность. Это означает, что управленческий учет должен быть системным даже в тех случаях, когда он ведется без использования первичной документации, счетов и двойной записи. Системность в этом случае означает единство принципов отражения учетной информации, взаимосвязь регистров учета и внутренней отчетности, обеспечение в необходимых случаях сопоставимости ее данных с показателями бухгалтерского учета и отчетности;
понятность. Понятность информации управленческого учета обеспечивается за счет отражения в учетных регистрах результатов анализа полученных показателей, представления данных в виде аналитических таблиц, графиков, динамических рядов и т.п.;
своевременность. Своевременность управленческого учета означает его возможность обеспечить менеджеров необходимой информацией к сроку принятия решений;
регулярность. Важно также, чтобы внутренняя отчетность была регулярной, т.е. повторяемой во времени.
Таким образом, данные хорошо организованного управленческого учета позволяют выявить области наибольшего риска, узкие места в деятельности организации, малоэффективные или убыточные виды продукции и услуг, места и способы их реализации.
Они используются для определения наиболее выгодного для данных условий ассортимента продукции и работ, цен и тарифов их продажи, пределов скидок при разных условиях сбыта и платежа, для оценки эффективности дополнительных затрат и рациональности капитальных вложений.
Только по данным управленческого учета можно выбрать оптимальный вариант решения задач типа: "производить самим или покупать", "в каком количестве выгодно купить и продать", "на каком оборудовании следует разместить заказ", "в каких случаях ремонт оборудования лучше покупки новых машин" и др.
Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .
Управленческий учет: подробности для бухгалтера
- Управленческий учет запасов и подходы к списанию неликвидов
Определяют собственные уникальные правила управленческого учета запасов, которые могут представлять... определяют собственные уникальные правила управленческого учета запасов, которые могут представлять... запасов, предназначенная исключительно для управленческого учета, например информация о перефасовке... должна использоваться единая методика ведения управленческого учета запасов - это обеспечит... собственников и руководства методика управленческого учета запасов должна ежегодно анализироваться...
- Управленческий учет себестоимости платных услуг
Практик и методологических решений управленческого учета учреждений. Управленческий учет (отражение в бухгалтерском учете... наиболее важным в организации управленческого учета, поскольку закрепляет и правила... материальных запасов), в системе управленческого учета необходимо закрепить лиц, ответственных... политики, раскрывающий особенности ведения управленческого учета в части оказания платных... отметить, что задача организации управленческого учета успешно решена многими образовательными учреждениями...
