7.1 Прибыль: понятие, принципы формирования, факторы, на нее
влияющие
В настоящее время в условиях рыночной экономики появляется все больше и больше торговых предприятий. Каждое предприятие стремится получить как можно большую прибыль при минимальных затратах. Для обеспечения прибыльности своего дела предпринимателю следует глубоко анализировать сложившуюся ситуацию на рынке, а также внутри своего предприятия. Достижение главной цели - максимизации прибыли возможно только при правильном и продуманном планировании деятельности торгового предприятия.
Прибыль в торговле является денежным выражением стоимости прибавочного продукта, созданного производительным трудом работников торговли, которые заняты продолжением процесса производства в сфере товарного обращения, а так же части прибавочного продукта, созданного трудом работников других отраслей народного хозяйства и направляемого в торговлю через механизм цен на товары, тарифов, надбавок. Прибыль измеряется суммой и уровнем. Она является одним из важнейших оценочных показателей, характеризующий результат хозяйственной деятельности предприятия. Отношение прибыли к товарообороту, выраженного в процентах, определяет уровень рентабельности реализации товаров. В условиях рыночной экономики рентабельность является важнейшим качественным показателем работы торгового предприятия, в котором обобщается состояние доходов, издержек обращения, товарооборачиваемости, использования основных фондов, рабочей силы, собственного и заемного капитала.
Прибыль представляет собой конечный финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия. Однако финансовым результатом может выступать не только прибыль, но и убыток.
В упрощенном виде прибыль является разностью между валовым доходом и издержками обращения. Такую прибыль принять называть бухгалтерской (валовой) прибылью, она отражает финансовый результат конкретной деятельности предприятия.
Экономическая прибыль - это разность между валовым доходом и экономическими издержками. Экономическая прибыль меньше бухгалтерской на величину затрат, не учитываемых в составе издержек обращения - цель любого торгового предприятия на рынке - получение максимальной экономической прибыли. Эта прибыль характеризует предпринимательский доход, который свидетельствует об окупаемости расходов торгового предприятия и способности его к самофинансированию. В процессе анализа результатов работы торгового предприятия применяются различные значения прибыли: прибыль (убыток) от реализации товаров; прибыль от реализации
основных фондов и иного имущества; валовая прибыль; чистая прибыль; налогооблагаемая прибыль; прибыль от прочей деятельности предприятия.
Различия понятий прибыли определяются их экономическим содержанием и положениями законодательства о налогообложении прибыли предприятия. Прибыль от реализации товаров определяется как разность между валовым доходом от реализации товаров и издержками обращения. При определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества учитывается разница между продажной ценой и остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции. При этом понятие «остаточная стоимость» рассматривается применительно к основным фондам, нематериальными активам, а первоначальная стоимость - для прочего имущества.
В состав доходов от вне реализационных операций включаются: доходы, полученные от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду, дивиденды по акциям, облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащие предприятию, а также другие доходы (расходы) от операций, не связанных с реализацией товаров, включая суммы, полученные в виде санкций за нарушение хозяйственных договоров.
Валовая прибыль характеризует конечный финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия и представляет собой сумму прибыли от реализации товаров основных фондов и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на единицу расходов по этим операциям.
Валовая прибыль с наибольшей полнотой и объективностью показывает результат всех видов хозяйственной деятельности предприятия.
Чистая прибыль - это та часть валовой прибыли, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты в бюджет налога на прибыль.
Рассмотрим понятие « налогооблагаемая прибыль".
Налогооблагаемая прибыль - это сумма части валовой прибыли, подлежащая налогообложению. Объектом налогообложения является валовая прибыль предприятия, уменьшенная или увеличенная в соответствии с положениями действующего законодательства.
Назовем условия роста прибыли в торговле:
Расширение ассортимента товаров;
Внедрение инноваций коммерческого характера с целью увеличения
объемов продажи новых товаров, пользующихся повышенным спросом;
Отсутствие страхов перед коммерческим риском;
Разумное использование средств, получаемых от экономии затрат.
Прибыль и убытки представляют собой разницу между предварительной оценкой затрат и доходов и реально осуществленными затратами и полученными доходами.
Под прибылью понимается результат деятельности фирмы. Для всех фирм обязательным условием является максимализация прибыли: прибыль максимальна, когда предельный доход равен предельным издержкам. Правило в максимализации прибыли заключается в выборе такого объема производства
и реализации товара, чтобы его цена равнялась долговременным предельным издержкам. Предельные издержки представляют собой дополнительные переменные издержки, связанные с каждой дополнительной единицей выпуска, реализации продукции - фирмы, как правило, решают задачу максимизации прибыли на долговременный период. Те из них, которые вплотную не занимаются максимализацией прибыли, имеют мало шансов на выживание. Фирмы, выживающие в конкурентных условиях, придают долговременной максимизации прибыли одно из первоначальных значений.
Прибыль и рентабельность в условиях формирования рыночной экономики являются важнейшими показателями хозяйственной деятельности торгующих организаций и предприятий. Эти показатели отражают все стороны деятельности предприятий торговли: объем и структуру розничного товарооборота, рациональность использования ресурсов, осуществление мероприятий по совершенствованию организаций и технологий торговых процессов и т. д.
Сумма и уровень прибыли формируются под воздействием большого количества различных факторов, оказывающих на них как положительное, так и отрицательное влияние. Количество факторов, определяющих величину прибыли и рентабельности, вряд ли можно четко ограничить, оно весьма велико. Все факторы можно разделить на основные, оказывающие наибольшее влияние на сумму и уровень прибыли, и на второстепенные, влиянием которых можно пренебречь. Кроме того, всю совокупность факторов можно разделить на внутренние и внешние. Они тесно связаны между собой.
К внутренним факторам, влияющих на прибыль и рентабельность, относятся ресурсные факторы (величина и состав ресурсов, состояние ресурсов, условия их эксплуатации), а также факторы, связанные с развитием розничного товарооборота.
Среди внутренних факторов можно выделить следующие факторы:
Объем розничного товарооборота.
При неизменной доли прибыли в цене
товара рост объема продажи товаров позволяет получать большую сумму
прибыли.
Товарная структура розничного товарооборота.
Расширение
ассортимента способствует росту товарооборота. Повышение в товарообороте
товаров более высокого качества, являющихся престижными, позволяет
повысить долю прибыли в цене товара, т. к. покупатели чаще приобретают
данные товары именно из-за их престижности и в расчете на большие удобства
в эксплуатации. Так же это способствует повышению рентабельности.
Организация товародвижения.
Ускоренное продвижение товаров в
торговую сеть способствует увеличению товарооборота и снижению текущих
расходов. В результате масса и уровень прибыли возрастают.
Организация торгово-технологического процесса продажи товаров.
Для
получения прибыли необходимо использовать прогрессивные методы продажи
товаров: самообслуживание, продажи товаров по образцам и каталогам. Это
способствует увеличению объема товарооборота, а также снижению его издержкоемкости.
Численность и состав работников.
Достаточная численность при
определенном уровне технической вооруженности труда позволяет в полной
мере реализовать программу предприятия по получению необходимой суммы
прибыли. Большое значение имеет уровень квалификации торговых
работников, их умение быстро и четко обслужить покупателей, правильно
закупить товары и т. д.
Формы и системы экономического стимулирования труда работников.
Влияние этого фактора можно оценить через показатель расходов на оплату
труда, а также через показатель рентабельности расходов на оплату труда. В
настоящее время повышается роль морального поощрения работников,
получения ими удовлетворения от своего труда.
Производительность труда работников предприятия.
Рост
производительности труда при прочих равных условиях влечет за собой
увеличении массы прибыли и повышение рентабельности деятельности
предприятия.
Фондовооруженность и техническая вооруженность труда работников.
Чем выше оснащенность работников современным торговым оборудованием,
тем выше их производительность труда.
Состояние материально-технической базы торгового предприятия.
Предприятие, располагающее более современной и развитой материально-
технической базой имеют предпосылки для постоянного увеличения
розничного товарооборота в долгосрочном периоде. Это влечет за собой
увеличение массы получаемой прибыли и повышение рентабельности.
Развитие и состояние торговой сети, ее территориальное
расположение.
Размещение торговой сети оказывает непосредственной
влияние на сумму прибыли и рентабельность. Серьезное влияние на показатели
прибыли может оказать развитие не только стационарной магазинной сети, но и
мелкорозничной, посылочной и передвижной сети.
Моральный и физический износ основных фондов.
Этот фактор является
очень важным для повышения рентабельности торговли. Использование
изношенных основных фондов, морально устаревшее оборудование не
позволяет рассчитывать на увеличение прибыли в перспективе.
Фондоотдача.
С повышением фондоотдачи увеличивается розничный
товарооборот в расчете на 1 рубль средств, вложенных в основные фонды.
Сумма оборотных средств.
Чем большей суммой оборотных средств
располагает предприятие, тем большую массу прибыли оно получает в
результате одного их оборота.
Применяемый порядок ценообразования.
От размера прибыли,
включаемой в цену товара, зависит сумма получаемой прибыли. Постоянный
рост доли прибыли в цене товара может привести к обратному результату.
Организация работы по взысканию дебиторской задолженности.
Своевременное взыскание дебиторской задолженности способствует
ускорению оборачиваемости оборотных средств, а следовательно -увеличению прибыли.
Организация исковой работ, работы с тарой.
Данный фактор
непосредственно влияет на размер прибыли от внереализационных операций.
Осуществление режима экономии.
Позволяет относительно снижать
текущие затраты торговых предприятий и увеличивать сумму получаемой
прибыли. Под режимом экономии понимается не абсолютное, а относительное
снижение текущих расходов.
Деловая репутация предприятия.
Представляет собой сформировавшееся
у потребителей мнение о потенциальных возможностях предприятия. Высокая
деловая репутация позволяет предприятию получать дополнительную прибыль,
повышать рентабельность. Торговые предприятия не могут работать
изолированно. Они постоянно находятся во взаимоотношениях с внешней
средой; покупателями, основную долю среди которых занимает население;
производителями и продавцами товаров; общественными организациями и
государственными учреждениями. Совокупность этих отношений
непосредственным образом влияет на эффективность торговых предприятий,
сумму их прибыли, рентабельность деятельности.
К основным внешним факторам, формирующим прибыль торгового предприятия можно отнести следующие факторы:
- Емкость рынка.
От емкости рынка зависит розничный товарооборот
торгового предприятия. Чем больше емкость рынка, тем и больше возможности
предприятия по получению прибыли.
- Развитие конкуренции.
Оно оказывает отрицательное влияние на сумму и
уровень прибыли, т. к. оно приводит к усреднению нормы прибыли.
Конкурентная борьба требует определенных расходов, снижающих
получаемую сумму прибыли.
- Размер цен, устанавливаемых поставщиками товаров.
В условиях
конкуренции повышение цен поставщиками не всегда приводит к адекватному
повышению продажных цен. Торговые предприятия стремятся меньше,
работать с посредниками, выбирать среди поставщиков тех, кто предлагает
товары одного уровня качества по более низким ценам.
- Цены на услуги предприятий транспорта, коммунального хозяйства,
ремонтных и других предприятий.
Повышение цен и тарифов на услуги
увеличивает текущие расходы предприятий, уменьшает прибыль и снижает
рентабельность торговой деятельности.
- Развитие профсоюзного движения.
Предприятие стремится к
ограничению расходов на заработную плату. Интересы работников выражают
профсоюзы, которые ведут борьбу за повышение размеров оплаты труда, что
создает предпосылки для снижения прибыли предприятия.
- Развитие деятельности общественных организаций потребителей
товаров и услуг.
- Регулирование государством деятельности предприятий торговли. Этот фактор относится к числу основных, определяющий размер прибыли и рентабельности.
В общем виде, факторы, влияющие на прибыль торгового предприятия, можно представить в виде схемы.
Факторы, влияющие на величину прибыли, можно разделить как бы на две группы. В первую группу относят так называемые основные факторы, которые непосредственно влияют на объём прибыли торгового предприятия. К ним относятся:
Прибыль (убыток) от реализации товаров.
Прибыль (убыток) от неторговой деятельности предприятия.
Сальдо доходов и расходов по внереализационным операциям.
Прибыль (убыток) от реализации основных производственных средств.
Ко второй группе относят так называемые взаимозависимые факторы:
Объем продажи товаров.
Розничные цены на реализуемые товары.
Издержки обращения.
Фондовооруженность работников.
Налогоемкость предприятия.
Численность работников предприятия.
Оборачиваемость и состав капитала.
Затраты, относимые на прибыль.
Если говорить насчет основных факторов, влияющих на прибыль, то можно сказать, что на практике валовая (балансовая) прибыль в основном создается за счет прибыли от реализации товаров, но она может быть увеличена (уменьшена) на величину прибыли от неторговой деятельности предприятия, на величину выявленного положительного (отрицательного) сальдо по внереализационным операциям, на величину прибыли, полученной от реализации основных фондов (причём прибыль (убыток) от реализации основных фондов представляет собой разность между продажной (рыночной) и первоначальной их ценой или остаточной стоимостью с учетом переоценок, вызванных инфляцией. Если выявлено превышение первоначальной стоимости и понесенных затрат, связанных с выбытием основных фондов и иного имущества, над суммой выручки от реализации, то соответственно на величину этого превышения уменьшается валовая прибыль предприятия. Если наоборот, сумма выручки превышает первоначальную стоимость и расходы по выбытию основных фондов и иного имущества, валовая прибыль увеличивается на эту разницу).
Взаимозависимые факторы также как и основные сильно влияют на величину прибыли. Эти факторы неслучайно получили такое название. Их особенность состоит в том, что каждый из них в какой-то мере влияет или испытывает влияние других факторов из этой группы. Поэтому, разделив подсистему взаимозависимых факторов на отдельные элементы-показатели,
можно выявить степень влияния каждого из них на прибыль на основе применения методов и приемов экономико-математического анализа. Сначала оценивается влияние каждого из них на величину прибыли, а затем их комплексное влияние. Используя комплексный метод анализа, можно выявить следующие необходимые условия для нормального функционирования и развития предприятия:
Тп > Тт > Ти > Тф > Тч, где Тп - темп роста прибыли,
Тт - темп роста товарооборота,
Ти - темп роста издержек обращения,
Тф - темп роста фондовооруженности работников,
Тч - темп роста численности работников.
Коэффициенты роста того или иного показателя исчисляются путем их последовательного соотношения. Интенсивное развитие торгового предприятия может характеризоваться не только ростом товарооборота и прибыли, но и повышением производительности труда торговых работников, увеличением капитала и др.
К примеру, издержки обращения в розничной торговле сильно зависят от размеров заработной платы работникам, различных отчислений во внебюджетные фонды. Снижение издержек обращения влечёт соответственно снижение заработной платы и разного рода отчислений. Это, в своем роде, может увеличить размеры прибыли, но в то же время может подорвать у работников стимул к работе и очень сильно снизить производительность труда, что может привести к большим затратам на восстановление работоспособности персонала. В зарубежной практике на этот счет используется система стимулирования работников, где наряду с повышением окладов используется так называемое участие работников в хозяйственной деятельности предприятия, в котором подразумевается, что работники имеют право на покупку акций предприятий по льготным ценам, а затем могут получать дивиденды по купленным акциям.
Предполагается, что отдача от увеличения затрат на оплату труда должна расти быстрее, чем размер его оплаты. Предприятие распределяет ту или иную часть прибыли не в форме наличных выплат, а в форме акций или переводит ее на банковские счета работников, образуя кредитный фонд, который предприятие пускает в оборот, что в какой-то мере снижает потребность в заемных средствах, при этом сокращаются затраты на выплату процентов по банковским кредитам.
Величина прибыли в торговле также зависит от объемов спроса на товары и их предложения. Снижение спроса на товары может привести как к уменьшению валового дохода от реализации, так и к сокращению валовой прибыли. Регулятором соотношения спроса и предложения на рынке выступают розничные цены товаров. При низких ценах на товары объем спроса на них больше, а при высоких - меньше, поскольку существуют более дешевые заменители этих товаров. По мере увеличения объемов продаж норма прибыли
растет, затем рост ее замедляется, и, наконец, она стабилизируется или снижается, что зависит от свойств определенных групп товаров.
Таким образом, на прибыль влияют два взаимозависимых фактора: издержки обращения и объемы продаж товаров. Остальные факторы также непосредственно влияют на прибыль и друг на друга.
7.2 Анализ прибыли производственного предприятия
Прибыль - важнейший комплексный показатель оценки деятельности предприятия, отражающий все стороны работы: объем, ассортимент, качество, себестоимость. Это позволяет активно использовать порядок распределения прибыли в системе экономического стимулирования. Возможность использования прибыли на определенные цели ставится в зависимости от эффективности работы.
От уровня выполнения плана прибыли зависит финансовое состояние производственного предприятия, выполнение его обязательств по расчетам с поставщиками сырья, материалов; бюджетом, банками и другими организациями.
При проведении анализа необходимо выявить обоснованность плана прибыли, повлиявшее на выполнение плана факторы, резервы роста накоплений в целях ускорения производственного развития, материального поощрения работников.
Основными источниками анализа являются ф. № 1 «Бухгалтерский баланс» и ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
Финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия отражается в бухгалтерском балансе в виде балансовой прибыли. Балансовая прибыль включает прибыль (убыток) от реализации товарной продукции, прочих видов реализации и внереализационных результатов (прибылей и убытков).
Бухгалтерский баланс - это сгруппированные в определенном порядке и обобщенные сведения о величине имущества и обязательств предприятия в едином денежном измерителе на конкретный момент времени.
Баланс является отчетным документом и составляется на последний календарный день отчетного периода.
Бухгалтерский баланс представляет собой двустороннюю таблицу. Левая сторона баланса называется активом, а правая - пассивом. Активы - это то, чем предприятие владеет; пассивы - это то, что предприятие должно. Пассивы показывают, сколько денег было получено предприятием, активы - как предприятие использовало полученные средства, во что оно их вложило. Итоги актива и пассива баланса равны между собой.
Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности предприятия (счет «Прибыли и убытки») за отчетный период. Отчет о прибылях и убытках содержит следующие показатели:
Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг за минусом налога
на добавленную стоимость, акцизов и иных налогов и обязательных
платежей (нетто-выручка);
Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг (кроме
коммерческих и управленческих расходов);
Коммерческие расходы;
Управленческие расходы;
Прибыль/убыток от реализации;
Проценты к получению;
Проценты к уплате;
Доходы от участия в других организациях;
Прочие операционные расходы;
Прибыль/убыток от финансово-хозяйственной деятельности;
Прочие внереализационные доходы;
Прочие внереализационные расходы;
Прибыль/убыток отчетного периода;
Налог на прибыль;
Отвлеченные средства;
Нераспределенная прибыль/убыток отчетного периода.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия. В зависимости от объема учетной работы руководитель может:
Учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение,
возглавляемое главным бухгалтером;
Ввести в штат должность бухгалтера;
Передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета
централизованной бухгалтерии, специализированной организации или
бухгалтеру-специалисту;
Вести бухгалтерский учет лично.
Требуемое количество бухгалтеров определяется в зависимости от объемов вырабатываемой информации по каждому из объектов учета. Главный бухгалтер (финансовый директор), возглавляющий бухгалтерскую службу, действует в соответствии с законом «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Он подчиняется руководителю предприятия и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление; полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главная задача бухгалтерии - способствовать достижению положительных результатов хозяйственной деятельности предприятия.
Руководитель предприятия формирует учетную политику на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» от 09.12.98 г. № 64н, введенного в действие с 1 января 1999 года. Формируют учетную политику все предприятия независимо от форм собственности, а
раскрывают только те, которые публикуют свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству РФ, учредительным документам или по собственной инициативе.
Форма бухгалтерского учета выбирается предприятием самостоятельно, и в течение отчетного периода принятая форма учета не должна изменяться.
В настоящее время на предприятиях используются следующие формы бухгалтерского учета:
Журнал-главная;
Мемориально-ордерная;
Журнально-ордерная;
автоматизированная.
Любое предприятие для осуществления производственной или иной коммерческой деятельности должно иметь определенный капитал или совокупность ресурсов, обеспечивающих хозяйственную деятельность. На предприятиях, производящих продукцию, денежная форма капитала в процессе заготовления ресурсов меняется на материальную, которая в процессе производства превращается в товарную. В свою очередь, товарная форма капитала переходит в сферу обращения и в процессе реализации вновь превращается в денежную форму с приращением. В бухгалтерском учете отражается движение капитала отдельного предприятия по процессам:
Формирование уставного капитала (фонда);
Приобретение (заготовление) ресурсов;
Производство и выпуск продукции;
Реализация готовой продукции;
формирование и использование финансовых результатов.
Для предприятий, выполняющих работы и оказывающих услуги, кругооборот капитала аналогичен кругообороту капитала на предприятиях, производящих продукцию. Вместе с тем, в бухгалтерском учете движения капитала для таких предприятий исключается этап выпуска продукции, поскольку здесь осуществляется производство работ и услуг.
Для предприятий, осуществляющих торговую деятельность кругооборот капитала представляет смену денежной формы на товарную и товарной на денежную с приращением. В бухгалтерском учете для таких предприятий своеобразным является процесс производства услуг, в ходе которого новый продукт не создается, а производятся издержки по доведению товара до потребителя.
Процесс формирования и использования финансовых результатов связан с выявлением конечного финансового результата хозяйственной деятельности производственного предприятия (на счете прибылей и убытков). Конечный финансовый результат складывается из прибыли (убытка) от реализации продукции, работ, услуг, товаров и доходов за вычетом расходов, полученных по разным операциям хозяйственной деятельности (реализации имущества, полученной арендной платы, убытков от стихийных бедствий и др.). Конечный финансовый результат учитывается в течение года нарастающим итогом.
Использование прибыли отражается отдельно от полученной прибыли на одноименном счете.
Полученная прибыль используется на оплату налога на прибыль. По окончании года сумма использованной прибыли списывается в погашение полученной годовой прибыли. Оставшаяся неиспользованная прибыль переносится на специальный счет для учета ее движения в следующем году.
7.3 Распределение прибыли в торговле
Под распределением прибыли понимается порядок ее направления, определяемый законодательством. В условиях рыночной экономики значительная часть прибыли изымается в виде налогов (38-45 % валовой прибыли), которые государство использует на пополнение доходов бюджета.
Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» предусмотрено право предприятиям направлять часть валовой прибыли на финансирование капитальных вложений производственного и социального назначения, а также на погашение кредитов банков, полученных на эти цели. Это позволяет уменьшить фактическую сумму налога на прибыль, исчисленную без учета этой льготы, не более чем в 2 раза. Кроме того, законом разрешено за счет валовой прибыли покрывать расходы, которые связанны с погашением кредитов коммерческих банков, полученных на финансирование капитальных вложений. Если предприятие эти кредиты использует не по целевому назначению, то полученная от их использования прибыль подлежит налогообложению в установленном порядке.
Распределение прибыли базируется на соблюдении трех основных принципов:
Обеспечение материальной заинтересованности работников в достижении
наивысших результатов при наименьших затратах;
Накопление собственного капитала;
Выполнение обязательств перед государственным бюджетом;
Одно из направлений распределения прибыли - погашение государственного целевого кредита, полученного из целевого внебюджетного фонда для пополнения оборотных средств, в пределах сроков его возраста. Целевой кредит выдается на основании соглашения между финансовыми органами и акционерными обществами (с долей государства в уставном капитале более 50 %), приватизированными предприятиями независимо от организационно-правовой формы. Погашение просроченного целевого кредита и уплата процентов по нему осуществляется за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Вторым направлением распределения прибыли являются отчисления в резервный фонд. В России резервный фонд создается и пополняется за счет прибыли только в акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью. В резервный фонд можно направлять не более 50 % суммы прибыли, подлежащей налогообложению. Средства этого фонда имеют целевое
назначение - покрытие непредвиденных потерь, компенсация риска, других расходов, возникающих в процессе хозяйственной деятельности предприятия. Существование резервного фонда определяет возможности выплаты дивидендов по акциям в случае недостатка суммы чистой прибыли.
Зарубежом широко применяется метод участия работников крупного предприятия в его прибылях. Для этих целей на предприятии создается так называемый фонд накопления, в который перечисляется некоторый процент прибыли до вычета налогов. Эта сумма распределяется между сотрудниками пропорционально их окладам, причем деньги выплачиваются не сразу, а размещаются в различного рода акции. Сотрудник корпорации может их получить только после ухода с предприятия.
Если суммы уставного капитала и фонда накопления превышают величину полученной прибыли, то можно говорить об устойчивости финансовой направленности средств на развитие предприятия. Уравнивание соотношения этих сумм свидетельствует о предкризисном состоянии.
На предприятии могут создаваться фонды специального назначения, в которых аккумулируется значительная часть прибыли, зарезервированная или направленная на образование источников финансирования затрат, на создание нового имущества предприятия производственного назначения и социальной инфраструктуры, а также на нужды социального развития (кроме капиталовложения), на материальное поощрение работников. Фонды специального назначения четко разграничивают средства, направленные предприятием на производственное развитие и на потребительские нужды. В этой связи образуются две самостоятельные группы фондов: фонды накопления и потребления. Также к фондам специального назначения относится фонд социальной сферы.
Некоторая часть прибыли может направляться в фонд потребления. Фонд потребления на предприятии формируется для удовлетворения текущих потребностей торгового предприятия. Источником средств фонда накопления является чистая прибыль. Направляя значительную долю чистой прибыли на текущие потребности, предприятие снижает темпы экономического роста и, следовательно, ограничивает возможности будущего потребления. Прибыль, направленная на инвестирование (капиталовложения), способствует ускорению экономического роста, тем самым расширяются возможности будущего потребления.
В общем виде прибыль, остающаяся в распоряжении торгового предприятия, распределяется на фонды накопления и фонды потребления. Эти фонды различаются по принадлежности к собственникам. На акционерном предприятии фонды потребления находятся в собственности трудового коллектива предприятия, а фонды накопления - в собственности акционеров, учредителей. Поэтому фонды потребления не могут быть отнесены к капиталу предприятия, ибо различия капитала и фондов состоит в том, что капитал образуется в результате накопления имущества, а фонды накопления - в результате распределения чистой прибыли.
Российское законодательство предоставляет предприятиям независимо от организационно-правовой формы собственности право оперативно маневрировать поступающей в их распоряжение прибылью после уплаты налоговых платежей в бюджет. Разность между совокупной величиной прибыли по всем видам деятельности предприятия и ее использованной частью за отчетный период представляет собой нераспределенную прибыль.
Нераспределенная прибыль - показатель, характеризующий экономический рост предприятия на основе собственных средств. В составе нераспределенной прибыли одна часть характеризует величину накопленной прибыли, вторая часть представляет собой свободную прибыль, т.е. прибыль, которая не получила никакого направления. Следует отметить, что прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия не может быть полностью отнесена к собственному капиталу. На самом деле все фонды потребления, а также такие накопления, как вложения в социальную сферу, к собственному капиталу не относятся. Они представляют собой не капитал предприятия в чистом виде, а по сути то, что предприятие отдало коллективу на улучшение его социальных нужд (строительство дома отдыха и др.).
По экономическому содержанию фонды - это чистая прибыль отчетного года либо прошлых лет, распределенная по фондам для ее целевого использования: на приобретение новой техники (фонд накопления); на мероприятия социальной направленности (фонд социальной сферы); на материальное поощрение (фонд потребления) и прочие нужды.
Совет учредителей имеет право направлять средства фондов на покрытие убытков, перераспределять средства фондов между ними, направлять часть средств на увеличение уставного капитала и финансирование других мероприятий.
Необходимо добавить, что все вышесказанное (насчет создания фондов на предприятии) характерно для более или менее крупных предприятий, где распределение прибыли происходит в соответствии с учредительными документами по фондам, в которых предусмотрена величина отчислений. Порядок формирования и расходования средств фондов определяется предприятием самостоятельно и закрепляется в уставе и приказе об учетной политике предприятия. Такой метод использования прибыли получил название фондовый метод. Бесфондовый метод используется в большинстве случаев малыми предприятиями. На таких предприятиях обычно формируется резервный фонд, отчисления в который могут повлиять на налогооблагаемую прибыль за счет возможных льгот по налогу на эти отчисления. В конечном итоге цель анализа распределения прибыли - установить, насколько рационально распределяется и используется прибыль с позиции самовозрастания (самоокупаемости) капитала и самофинансирования торгового предприятия.
По итогам проведенного анализа, выявив, как те или иные факторы влияют на изменение прибыли, необходимо разработать конкретные мероприятия по увеличению анализируемого показателя:
Увеличение объема выпуска продукции;
Снижение себестоимости продукции;
Снижение расходов предприятия;
Установление прочных хозяйственных связей с поставщиками сырья и
материалов;
Систематический контроль за распределением сырья, материалов и топлива;
Повышение производительности труда работников;
Повышение квалификации специалистов;
Внедрение новейших технологий;
Эффективное использование производственных мощностей.
Создание торговых предприятий по реализации продукции;
Создание маркетинговых служб на предприятии;
Реконструкция и модернизация предприятия.
В условиях рыночных отношений производственные предприятия осуществляют свою деятельность на началах коммерческого расчета, при котором расходы должны покрываться из собственных доходов. Главным источником производственного и социального развития трудовых коллективов становится прибыль.
Производственные предприятия стали обладать реальной финансовой независимостью, самостоятельно распределять выручку от реализации продукции, по своему усмотрению распоряжаются прибылью, формируют производственные и социальные фонды, изыскивают необходимые им средства для инвестирования, используя, в том числе, и ресурсы финансового рынка-кредиты банков, эмиссию облигаций, депозитные сертификаты и прочие его инструменты.
Предприятия стали свободны от мелочной опеки со стороны государства, но вместе с тем резко повысилась их ответственность за экономические и финансовые результаты работы.
Источником доходов коммерческого банка являются все виды его деятельности (бизнеса). Совокупные доходы коммерческого банка по форме получения подразделяются на три группы:
1) процентные доходы;
2) комиссионные доход;
3) прочие виды доходов (штрафы, пени, неустойки, доходы от операций банков по реализации ценных бумаг, дисконтный доход и др.).
В ряде случаев по отдельным кредитным операциям банк может получать одновременно и процентный доход и комиссионные.
Сумма всех доходов банка в данном отчетном периоде называется валовым доходом. В составе валового дохода выделяются:
1) операционные доходы, в том числе процентные, комиссионные, от операций на финансовых рынках;
2) доходы от побочной деятельности банка;
3) прочие доходы.
Преобладающая часть доходов банка относится к процентным доходам - от платного размещения собственных средств банка и привлеченных средств, т.е. от предоставления кредитов клиентам или от размещения временно свободных денежных средств в центральном и коммерческих банках, от вложений в долговые обязательства, от различных учетных операций. Процентные доходы по кредитам относятся к группе стабильных источников доходов банка.
Стабильные доходы - это такие, которые являются постоянными для банка на протяжении относительно длительного периода времени (один-два года) и в этой связи могут планироваться на перспективу (обычно это доходы основной деятельности). В состав данной группы включаются и комиссионные доходы, полученные за оказание клиентам банковских услуг не кредитного характера, которые проводятся от имени, по поручению и за счет клиентов. Плата за такие виды услуг обычно взимается в виде комиссионного вознаграждения.
К нестабильным доходам относятся доходы от валютных операций, доходы от операций с ценными бумагами на финансовых рынках, доходы от побочной деятельности банка, прочие доходы. В практике функционирования коммерческих банков обязательным условием их успешной работы является преимущественное увеличение доходов за счет стабильных источников и незначительный рост доходов за счет нестабильных источников.
Доходы коммерческого банка обязательно должны покрывать его расходы, образуя тем самым прибыль. При этом часть доходов банка направляется на создание резервов для покрытия имеющихся рисков. Кроме того, для эффективного функционирования банка необходимо, чтобы он не только имел объем доходов, превышающих его расходы, но и покрывал риски, а также обеспечивал регулярность поступления доходов.
Расходы коммерческих банков - это использование денежных средств, необходимых для осуществления всех видов банковской деятельности. Они подразделяются по форме образования, характеру, периоду, к которому относятся, способу учета.
Для определения финансовых результатов и рентабельности банка (как в целом, так и по каждому виду его деятельности) расходы коммерческого группируются следующим образом:
1) операционные расходы в том числе процентные, комиссионные, по операциям на финансовых рынках, прочие;
2) расходы по обеспечению функционирования деятельности банка;
3) прочие расходы.
Операционными расходами являются расходы, производимые непосредственно для выполнения банковских операций.
Главным их отличием от других видов расходов является то, что их объем зависит от объема и структуры совершаемых банком операций. Плата за использование привлеченных ресурсов осуществляется в форме выплат процентов, и соответственно эти расходы являются процентными.
Процентные расходы коммерческих банков, осуществляющих различные виды кредитной деятельности, обычно составляют в среднем более 50% всех его расходов. Одновременно их удельный вес в общей сумме расходов различен для каждого банка и зависит в первую очередь от соотношения отдельных видов платных пассивов (обязательств) банка. Наибольшие суммы процентов обычно выплачиваются по вкладам населения и кредитам, получаемым на межбанковском рынке, депозитам юридических лиц, депозитным сертификатам, ценным бумагам, (облигациям, процентным векселям).
К комиссионным расходам банка относятся расходы по оказанию клиентам услуг некредитного характера, связанных в основном с расходами по оплате услуг: банков-корреспондентов, центрального банка, бирж, юридических фирм, процессинговых и клиринговых центров и др. Оплата такого рода услуг производится преимущественно в виде комиссии от суммы совершаемой операции. Комиссионные расходы составляют небольшой удельный вес в общей сумме расходов банка.
Отдельную группу расходов банка составляют расходы по осуществлению операций на финансовых рынках и расходы по операциям с иностранной валютой. В состав первой группы входят расходы на приобретение акций, облигаций, оплату купонных доходов по облигациям, оплата по векселям, расходы по переоценке ценных бумаг, расходы по операциям с иностранной валютой.
Расходы по обеспечению функционирования банка включают затраты, которые нельзя отнести прямо на определенные банковские операции. Эти расходы являются, по существу, «общехозяйственными». Их сумма находится в прямой зависимости от объемов операций и всей деятельности банка.
К прочим операционным расходам относятся те, которые непосредственно связаны с проведением определенных банковских операций. Это почтовые и телеграфные расходы по платежам клиентов, налоги, относимые на затраты банка, и др.
Особую группу расходов в банковской практике составляют затраты, связанные с формированием резервного фонда, предназначенного для покрытия возможных убытков и потерь по ссудам, возможных убытков по другим активным операциям, по дебиторской задолженности, по обесценению различных видов ценных бумаг.
Одним из показателей, характеризующих соотношение доходов и расходов банка, является процентная маржа, которая определяется как разница между процентными доходами и процентными расходами коммерческого банка, т.е. между процентами полученными и уплаченными. Маржа характеризует доходность ссудных операций и одновременно показывает возможности банка покрывать за ее счет издержки.
Маржа характеризуется как абсолютными величинами в рублях, так и относительными показателями в процентах. Абсолютная величина маржи определяется как разница между общей величиной процентного дохода и процентных расходов банка, а также между процентными доходами и соответствующими расходами по отдельным видам активных операций.
Коэффициенты процентной маржи могут показывать ее фактический и достаточный уровень у данного банка.
Коэффициент фактической процентной маржи (Кф.пр.м) характеризует относительную фактическую величину процентного источника прибыли банка. Он рассчитывается следующим образом:
Для расчета этого и других коэффициентов маржи используют средний остаток актива, определяемый на основе итога актива баланса банка, очищенного от регулирующих статей.
Коэффициент достаточной процентной маржи (Кд.пр.м)характеризует минимально необходимый для конкретного банка уровень маржи и определяется по следующей формуле:
К прочим доходам при расчете достаточной процентной маржи относят доходы от оплаты услуг некредитного характера: плата за инкассацию, за расчетно-кассовое обслуживание, информационные и консультационные услуги банка, за прочие услуги, проценты и комиссия, дополученные за прошлые периоды, полученные штрафы, пени, неустойки.
Коэффициент процентной маржи по ссудным операциям (Кпр м с) рассчитывается по следующей формуле:
Прибыль коммерческого банка - это основной финансовый результат деятельности банка, определяемый как разница между всеми доходами и расходами. В практике функционирования банка используется несколько показателей прибыли. Разница между суммой валового дохода и сумой затрат, относимых в соответствии с действующим положением на расходы банка, называется балансовой или валовой прибылью (убытком). Балансовая прибыль банка выключает:
1) процентную прибыль, определяемую как превышение полученных банком процентных доходов над процентными расходами;
2) комиссионную прибыль, определяемую как превышение комиссионных доходов над комиссионными расходами;
3) прибыль от операций на финансовых рынках, определяемую как разницу между доходами и расходами от этих операций;
4) другие виды прибыли, получаемые от остальных видов деятельности.
Наибольшую долю в составе прибыли составляет, как правило, процентная прибыль.
Чистая прибыль коммерческого банка - это прибыль, остающаяся в распоряжении банка. Она представляет собой конечный финансовый результат деятельности коммерческого банка (т.е. балансовая прибыль за вычетом уплаты налогов) и распределяется по следующим основным направлениям:
Отчисления в фонды накопления (пополнение уставного и других фондов);
Отчисления в фонд специального назначения (потребления);
Отчисление в резервный фонд;
Выплата дивидендов акционерам (участникам).
Такие показатели, как объем прибыли и ее структура, при всей их важности не всегда дают полную информацию об уровне эффективности работы банка. Завершающей характеристикой прибыльности банка являются рентабельность и норма прибыли.
Общий экономический смысл показателей рентабельности проявляется в том, что они характеризуют прибыль, получаемую с каждого затраченного банком рубля (собственного и заемного). В банковской практике рассчитывается несколько показателей рентабельности. В российских условиях при расчете показателей рентабельности в настоящее время используется балансовая прибыль.
Общий уровень рентабельности банка (R06ui) позволяет оценить общую прибыльность банка, а также прибыль, приходящуюся на 1 руб. дохода (доля прибыли в доходах):
Этот показатель уточняется показателем рентабельности банка, рассчитываемым как отношение объема общей балансовой (П), полученной за определенный период, к акционерному капиталу (К) уставному фонду:
Данный показатель получил в мировой практике название ROE (return on eguity).
Другим важным показателем общей рентабельности работы банка является норма прибыльности активов (ROA - return on assets), показывающий объем прибыли, приходящийся на рубль банковских активов. Он используется при анализе эффективности активных операций банка, эффективности управления банком в целом и определяется по следующей формуле:
где А - средняя величина активов.
Задачи для самостоятельного решения
Задача 1. В табл. 9.1 представлены данные по доходам коммерческого банка. Требуется определить объем валового дохода банка за соответствующие годы й удельный вес стабильных и нестабильных доходов в общем объеме валового дохода.
| Таблица 9.1 Доходы коммерческого банка «Энергострой» за 2005-2006 гг., тыс. руб. |
Задача 2. В табл. 9.2 приведены данные по расходам коммерческого банка. Требуется определить общий объем расходов банка, постатейную структуру расходов и преобладающие статьи расходов.
| Таблица 9.2 Расходы коммерческого банка «Энергострой» за 2005-2006 гг., тыс. руб.
|
Задача 3. В табл. 9.3 даны показатели доходности коммерческого банка. Требуется:
1) определить сумму процентной маржи;
Задача 4. В табл. 9.4 приведены данные по доходам и расходам коммерческого банка. Требуется определить коэффициент достаточной процентной маржи за 2005-2006 гг.
Задача 5. В табл. 9.5 представлены доходы и расходы коммерческого банка. Требуется определить коэффициент процентной маржи по ссудным операциям за соответствующие годы.
Задача 6. В табл. 9.6 представлены данные по доходам и расходам коммерческого банка. Требуется:
1) определить объем балансовой (валовой) прибыли банка, в том числе процентную прибыль, комиссионную прибыль, прибыль от операций на финансовых рынках, прибыль (убыток) от остальных видов деятельности банка;
2) определить структурные изменения в объеме балансовой прибыли банка.
Доходы и расходы коммерческого банка «Энергострой» за 2005-2006 гг., тыс. руб.
Таблица 9.6
|
Задача 7. В табл. 9.7 представлены показатели прибыли коммерческого банка. Требуется определить объем чистой прибыли банка за соответствующие годы и структуру использования чистой прибыли.
Показатели прибыли коммерческого банка «Энергострой» за 2004-2006 гг., тыс. руб.
Таблица 9.7
|
Задача 8. В табл. 9.8. приведены доходы, капитал и прибыль коммерческого банка. Требуется определить:
1) общую рентабельность банка;
2) показатель ROE (return on eguity);
3) показатель ROA (return on assets).
Процентные доходы коммерческого банка (Дп) - это суммарные доходы, полученные: по средствам в кредитных организациях - Дс, по кредитам и от лизинга клиентам - Д^, по долговым ценным бумагам - Диб, по другим источникам - Дд:
Дп = X (Дс + Дкл + Дцб + Дд)- (9.8)
Процентные расходы (Рп) - это суммарные затраты, произведенные банком: по депозитам кредитных организаций - Рдо, по депозитам клиентов - Рдк, по выпущенным ценным бумагам - Рцб, по другим затратам - Рд:
Рп=Е(Рдо + Рдк+Рцб + Рд)- (9.9)
Расчетные данные приведены в табл. 9.9.
Расчетные данные
Окончание табл. 9.9
|
Требуется:
1) определить отклонение удельного значения величины Мпб от среднего значения процентной маржи в банковских сферах промышленно развитых стран (по экспортным данным, Мпс = 1,7%).
2) выявить классификационные особенности представленных вариантов решения задачи, обосновать факторы возможных отклонений и вызвавшие их причины.
Задача 10. Требуется оценить уровень текущего дохода (Дт) кредитных организаций и определить величину непроцентного текущего дохода (Дн) в общем объеме (Дт), а также рассчитать значение основных составных компонентов (Дт), определить и обосновать приоритетность их формирования. Уровень текущего дохода определяется по формуле
Дт = Дп + Д„ - Рп, (9.10)
Рп - процентные расходы банка.
Непроцентный текущий доход (Дн) включает: доход от операций с иностранной валютой - Днв, доход по трастовым операциям и агентский доход - Дта, дивиденды по паям и акциям - Дпа, другой текущий доход - Ддт, доход от других операций - Ддо:
Дн = X (Днв + Дта + Дпа + Ддт + Ддо)- (9.11)
Соответствующие расчетные данные приведены в табл. 9.9. и 9.10.
Таблица 9.10 Расчетные данные
Задача 11. К одному из основных параметров, отражающих систему рациональной реструктуризации обязательств банка и поддержания их на необходимом и достаточном уровне, относится показатель, характеризующий долю платных обязательств в пассивах кредитных организаций.
К платным обязательствам (Оп) относятся: средства клиентов, включая вклады населения, - Ск, кредиты, представленные ЦБ РФ, - Кбр; средства кредитных организаций - С0; выпущенные кредитной организацией долговые обязательства - Од, т.е.:
Оп =∑(Ск+КбР+С0+Од). (9.12)
2) определить качественные характеристики процесса управления пассивами кредитных организаций, сравнить значения платных обязательств в пассивах с зарубежными экспертными данными (Опс - средняя доля платных обязательств пассивах банков; в промышленно развитых странах достигает 64%; П0 - всего пассивов кредитной организации). Расчетные данные представлены в табл. 9.11.
Таблица 9.11 Расчетные данные
Задача 12. Процессы эффективного привлечения средств клиентов, активизация конкуренции в банковской сфере в значительной мере отражается в параметрах, характеризующих отношение объема депозитных вкладов (Вдб) и величины средств, привлекаемых с рынка межбанковских кредитов (Вмб), к пассивам кредитных организаций (П0).
Доля средств, привлекаемых с рынка МБК, в пассивах кредитных организаций промышленно развитых стран (Вмк) составляет 8%.
Доля депозитных вкладов, привлекаемых с рынка МБК, в пассивах банков промышленно развитых стран (Вдк) достигает 49%.
Расчетные данные приведены в табл. 9.12 и 9.13.
Расчетные данные
Таблица 9.12
|
Требуется:
1) определить долю (в %) депозитных вкладов, в том числе физических лиц в пассивах кредитной организации;
2) определить долю (в %) привлекаемых средств с рынка МБК в пассивах банка;
3) результаты расчетов использовать для обоснования реальных мер по привлечению депозитных вкладов, вкладов населения и мобилизации средств с рынка МБК, а также для выявления приоритетных возможностей в сфере реализации этих операций.
Расчетные данные
Таблица 9.13
|
Задача 13. Эффективность использования ресурсного потенциала кредитной организации во многом определяется составом и структурой работающих активов.
К работающим активам банка относятся: кредиты, предоставленные юридическим и физическим лицам, вложения в ценные бумаги, задолженность по ссудам, средства, переданные в лизинг, факторинг, форфейтинг, средства в СКВ, драгоценные металлы и камни, корреспондентские счета в валюте, права участия в уставных капиталах юридических лиц, межбанковские кредиты.
Кредитные организации промышленно развитых стран накопили значительный опыт по определению параметров, характеризующих составные компоненты работающих активов, в том числе: средняя доля работающих активов (Ар) в общих активах (Ао) - 87%; доля кредитов нефинансовому капиталу (Ак) - 58%; доля вложений в ценные бумаги (Ацб) - 22%.
Исходные данные представлены в табл. 9.14 и 9.15.
Расчетные данные
Таблица 9.14
|
Таблица 9.15 Расходные данные
| № | Позиции | Тыс. руб. |
| 1 | Денежные средства, драгоценные металлы и камни | 7 432 159 |
| 2 | Средства на счетах в ЦБ РФ, в том числе: | 34 586 221 |
| 2.1 | накопительные счета при выпуске акций | 1404 |
| 2.2 | обязательные резервы в ЦБ РФ | 27 230 299 |
| 3 | Средства на счетах в кредитных организациях | 11 168 276 |
| 4 | Кредиты предоставленные (всего), из них: | 208 719 484 |
| 4.1 | просроченная задолженность | 9 760 795 |
| 4.2 | кредиты, предоставленные предприятиям и орга- | |
| низациям | 130 433 344 | |
| 4.3 | кредиты банкам | 20 924 868 |
| 5 | Ценные бумаги | 173 849 356 |
| 5.1 | Государственные ценные бумаги | 135 523 222 |
| 5.2 | Векселя | 23 557 617 |
| 6 | Основные средства, хозяйственные затраты и нема- | |
| териальные активы, лизинг | 30 704 191 | |
| 7 | Участие в дочерних и контролируемых организация, а также средства, направленные на приобретение долей (паев) для участия в уставных капиталах | |
| юридических лиц | 4 681 872 | |
| 8 | Просроченные проценты по кредитам | 4 682 507 |
| 9 | bgcolor=white>Средства в рассрочку15 294 037 | |
| 9.1 | Межбанковские расчеты | 56 378 |
| 10 | Прочие размещенные средства, в том числе: | 13 577 055 |
| 10.1 | прочие размещенные средства и депозиты в банках | 10 682 773 |
| 10.1.1 | включая депозиты в кредитных организациях для | |
| расчетов с использованием пластиковых карт | 4923 | |
| 11 | Расчеты с дебиторами | 5 198 108 |
| 12 | Расходы будущих периодов | 6 348 936 |
| 13 | Результаты деятельности | 8097 240 |
| 13.1 | Расходы | 6 696 363 |
| 13.2 | Убытки | 1 400 877 |
| 14 | Использование прибыли | 3 993 011 |
| 15 | Активы | 514 419 993 |
Требуется:
1) выявить и обосновать состав и структуру работающих активов кредитной организации по исследуемым вариантам, рассчитать их значения в сравнении с указанными выше экспертными данными;
2) определить возможные приоритеты по повышению эффективности кредитного и инвестиционного портфелей, а также по рационализации процедурных основ управления структурной и составом работающих активов банка в предложенных вариантах.
Задача 14. В процессах управления банковской деятельностью важное значение имеет рационализация регулирования непроцентных (накладных) расходов, что в определенной мере влияет на коммерческий результат работы кредитной организации.
Одним из основных показателей оценки результативности управления риском накладных расходов является параметр, характеризующий отношение непроцентных расходов и текущих доходов. Непроцентные расходы включают: фонд заработной платы, эксплуатационные и другие расходы.
С учетом тенденций изменения накладных расходов уровень данного параметра, по зарубежным оценкам, достигает 50-60%. Вместе с тем темпы роста непроцентных расходов не должны опережать темпы роста доходов банка.
Исходные данные вариантов представлены в табл. 9.10 и 9.16.
Расчетные данные
Требуется:
1) определить затраты, связанные с непроцентными расходами, рассчитать параметры их регулирования;
2) выявить степень изменения доходов и непроцентных расходов банков, обосновать тенденции рационального управления накладными расходами в кредитных организациях.
Задача 15. Одним из важных показателей вариантной оценки эффективности формирования и использования ресурсного потенциала является параметр, выражающий отношение балансового результата (прибыли или убытка) к валюте баланса кредитной организации.
Особое значение здесь имеет детальные расчет степени влияния результативных счетов по пассивным и активным операциям на балансовую прибыль (убыток) банка.
Данные для выполнения задачи представлены в табл. 9.17 и 9.18.
Расчетные данные
Таблица 9.17
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Таблица 9.18
Требуется:
1) определить наиболее приоритетный вариант повышения эффективности ресурсного потенциала кредитных организаций;
2) раскрыть причины и постатейно выявить резервы повышения результатов деятельности банков.
Задача 16. Уровень использования резервов в сфере активных операций в определенной мере отражается в параметре концентрированной реализации неработающих активов кредитной организации.
В состав неработающих активов банка входят: средства на счетах в ЦБ РФ, касса, основные средства, хозяйственные материалы и нематериальные активы, средства в расчетах (в рублях), невзы- сканные суммы, прочие дебиторы (в рублях).
Согласно экспертным данным, доля неработающих активов (А„р) в общих активах кредитных организаций промышленно развитых стран достигает 13%.
Требуется:
1) определить составные компоненты неработающих активов кредитных организаций, используя исходные данные (см. табл. 9.13 и 9.14), выявить и аргументировать возможные отклонения от требований зарубежной практики;
2)рассмотреть факторы рационального соотношения неработающих активов, а также их использование с учетом приоритетных направлений деятельности банков.
Задача 17. При проведении аналитической оценки деятельности кредитной организации особое значение имеет выявление параметров, характеризующих поэтапные результаты работы банка, его платежеспособность и рентабельность.
Спектр рассматриваемых проблем включает прежде всего необходимость определения основного и дополнительного капитала, доли их составных компонентов в общем капитале (собственных средствах) кредитной организации.
Структура составных элементов основного и дополнительного капитала в собственных средствах банка определена Положением ЦБ РФ № 215-П (Форма № 134 - ежемесячная).
Требуется:
1)используя исходные данные (см. табл. 9.12 и 9.13), определить суммарные значения основного и дополнительного капитала, выявить их сравнительные характеристики в общем капитале (собственных средствах) кредитных организаций;
2) проанализировать отклонения от требований ЦБ РФ, раскрыть их реальные причины с учетом обоснованных классификационных признаков.
Задача 18. Прибыльность операций кредитных организаций характеризует эффективность работы и основные направления развития банков. В частности, параметр прибыльности определяется как отношение чистой прибыли: к основному капиталу; к дополнительному капиталу, к собственным средствам (капиталу); к общей сумме активов кредитной организации.
2)выявить сравнительные характеристики, оценить результаты кредитной и инвестиционной политики, определить приоритетные тенденции формирования и использования операционного механизма кредитных организаций.
Задача 19. Платежеспособность кредитной организации определяется рядом параметров, в которых отражается своевременное и качественное выполнение банком обязательств, связанных с функционированием его операционного механизма.
Для оценки платежеспособности кредитной организации используются следующие параметры:
Характеризующий отношение собственных средств (капитала) к общей сумме активов;
Измеряющий отношение основного капитала к общей сумме активов;
Определяющий отношение дополнительного капитала к общей сумме активов;
Характеризующий отношение резервов под возможные потери к собственным средствам (капиталу).
Требуется:
1) на основе данных, приведенных в табл. 9.14 и 9.15 рассчитать основные индикаторы платежеспособности кредитных организаций;
2) оценить способность кредитных организаций полностью и своевременно реализовать свои обязательства, определить факторы возможного улучшения результатов деятельности банков.
Задача 20. Рентабельность кредитных организаций оценивается рядом качественных показателей, характеризующих эффективность работы банков.
Параметры рентабельности капитала и активов кредитных организаций включают следующие соотношения:
Чистой прибыли и уставного капитала;
Чистой прибыли и активов;
Чистой прибыли и капитала (собственных средств);
Чистой прибыли и основного капитала в собственных средствах;
Чистой прибыли и дополнительного капитала в собственных средствах.
Указанные параметры способствуют выявлению тенденций в динамике получения доходов и эффективному исследованию структурных компонентов капитала кредитных организаций.
Требуется:
1) используя данные предыдущих заданий (см. табл. 9.14 и 9.15), проанализировать достигнутые результаты деятельности кредитных организаций;
2) определить тенденции роста доходов, оценить результативность управления капиталом в банках.
Задача 21. Важное значение имеет исследование потенциальных возможностей кредитного портфеля банка.
К числу параметров, учитывающих банковские риски в сфере использования кредитного портфеля, относятся соотношения:
Суммы предоставленных кредитов и общей суммы активов;
Суммы резервов под возможные потери и общей суммы активов.
Динамика повышения значений параметров характеризует увеличение рисковых ситуаций в процессе реализации кредитного портфеля банка.
Требуется:
1) определить сравнительные значения параметров использования кредитных портфелей банков (см. табл. 9.14 и 9.15);
2) проанализировать выявленные возможности реализации кредитного портфеля банков с учетом позитивных и негативных тенденций.
Задача 22. В процессе анализа финансовой деятельности банка существенным является расчет параметра обеспечения (покрытия) непроцентных расходов непроцентными доходами.
Параметр отражает динамику составных компонентов, воздействующих на результат текущей работы кредитной организации, и определяется соотношением непроцентных доходов и непроцентных расходов. В зарубежной практике его значение достигает 50%.
Требуется:
1) на основе использования исходных данных (см. табл. 9.10 и 9.16) определить расчетные варианты указанного параметра;
2) выявить и рассмотреть факторы повышения результативности банковской деятельности, в частности оценить степень влияния структурных элементов непроцентных расходов на результаты работы кредитных организаций.
Задача 23. Для рационализации регламентирования процентных рисков используется параметр, характеризующий уровень чистой процентной маржи банка (Мчп).
где Дп - процентные доходы банка;
Рп - процентные расходы банка;
Аб - активы банка.
Средний уровень чистой процентной маржи в банковской сфере промышленно развитых стран равен 2,4%.
Исходные данные для расчетных вариантов приведены в табл. 9.9 и 9.17.
Требуется:
1) определить уровень чистой процентной маржи банков;
2) оценить сравнительные варианты процессов управления процентными рисками в банках, выявить и обосновать причины отклонений от средних значений параметров, рассчитываемых в зарубежной банковской практике.
Определяющей целью деятельности коммерческого банка является получение максимальной прибыли при условии его стабильного положения и длительного функционирования на рынке, являясь конечным финансовым результатом, величина полученной банком прибыли или убытка отражает результаты всех видов его деятельности, всех его активных и пассивных операций.
В увеличении объемов прибыли заинтересован не только сам банк, но и государство, акционеры и пайщики, вкладчики банка, партнеры и клиенты, персонал банка. Для самого банка рост прибыли создает возможности расширения деятельности, увеличения операций и услуг, роста капиталов и резервов. Для государства прибыль коммерческого банка является не только источником получения налогов, но и в определенной степени ориентиром надежности банка. Рост прибыли банка для вкладчиков дает представление о его надежности и эффективности. Отчисления от прибыли - это одна из основных частей оплаты труда персонала банка. Прибыль банка является источником выплат дивидендов акционерам и пайщикам.
Объем прибыли в определяющей степени зависит от суммы полученных доходов и суммы произведенных расходов. Источником доходов коммерческого банка являются все виды его деятельности, (бизнеса), которые подразделяются на основную и побочную деятельность.
Основной деятельностью банка является совершение банковских операций и оказание банковских услуг клиентам. Вся остальная деятельность банка, приносящая доход, является побочной.
Доходы коммерческих банков
Источники доходов коммерческих байков рассматриваются в соответствии с видами банковского бизнеса и группируются по форме получения, степени стабильности и порядку учета доходов.
Банковские доходы можно подразделить на стабильные и нестабильные. Стабильным доходами являются доходы, которые являются постоянными для банка на протяжении относительно длительного периода времени (один-два года) и в этой связи могут планироваться на перспективу. К стабильным доходам в практике банка обычно относятся доходы от основной деятельности.
К нестабильным относятся доходы от валютных операций, от операций с ценными бумагами на финансовых рынках. В практике функционирования коммерческих банков обязательным условием их успешной работы является преобладающее увеличение доходов
за счет стабильных источников при незначительной доле доходов за счет нестабильных источников.
Доходы коммерческого банка обязательно должны покрывать его расходы, тем самым, образуя прибыль. При этом часть доходов банка направляется на создание резервов для покрытия имеющихся рисков. Кроме того, для эффективного функционирования банка необходимо, чтобы банк имел не только объем доходов, превышающих его расходы, и покрывал риски, но также обеспечивал и регулярность поступления доходов.
Совокупность доходов коммерческого банка по форме получения подразделяются на три группы: процентные доходы, комиссионные вознаграждения, прочие виды доходов (штрафы, пени, неустойки, доходы от операций банков по реализации ценных бумаг, дисконтный доход и др.). В ряде случаев по отдельным кредитным операциям банк может получать одновременно и процентный доход и комиссионные.
Сумма всех доходов банка в данном отчетном периоде называется валовым доходом. В составе валового дохода выделяются следующие группы доходов: операционные доходы, в том числе процентные доходы, комиссионные доходы, доходы от операций на финансовых рынках и пр.; доходы от побочной деятельности банка; прочие.
Наибольший удельный вес в структуре доходов коммерческого банка занимают доходы от основной деятельности, т.е. операционные доходы. В составе операционных доходов выделяются процентные и непроцентные доходы.
Преобладающая часть доходов банка относится к процентным доходам, а именно доходам от платного размещения собственных средств банка и привлеченных средств. Это доходы от предоставления кредитов клиентам или от размещения временно свободных денежных средств в центральном и коммерческих банках, процентные доходы от вложений в долговые обязательства, доходы от различных операций: факторинговых, лизинговых, форфейтинговых, трастовых, учетных операций.
Все виды перечисленных процентных доходов формируются посредством предоставления денежных средств во временное пользование и приносят доход в виде процентов на вложенную сумму. В последние несколько лет у основной части российских банков процентные доходы составляют более 80% общего объема доходов. Процентные доходы по кредитам относятся к группе стабильных источников доходов банка.
Непроцентные доходы состоят из комиссионных доходов, доходов от операций на финансовых рынках, доходов от переоценки средств в иностранной валюте.
К комиссионным доходам относятся доходы, полученные за оказание клиентам банковских услуг некредитного характера, которые обычно называют комиссионными услугами банков. В состав последних входят такие услуги, которые проводятся от имени, по поручению и за счет клиентов. Плата за такие виды услуг обычно взимается в виде комиссионного вознаїраждения. Ставка комиссионного вознаграждения устанавливается в зависимости от суммы совершаемой сделки или операции. Наряду с этим в практике учета к комиссионным доходам относятся также и доходы от тех видов услуг, плата за которые устанавливается в виде определенной суммы, а также в отдельных случаях в виде сумм, компенсирующих понесенные банком определенные расходы.
Перечень оказываемых современными коммерческими банками услуг постоянно увеличивается. К числу основных банковских услуг. которые образуют комиссионные доходы, относятся следующие виды услуг: расчетно-кассовое обслуживание юридических и физических лиц, предоставление банковских гарантий, банковское обслуживание валютных контрактов клиентов, конверсионные операции. брокерские и депозитарные услуги, операции с пластиковыми картами, лизинговые операции, фарфейтннговые операции, операции доверительного управления, факторинговые услуги, услуги депозитного хранения (предоставление клиентам в аренду специальных сейфов, ячеек и помещений для хранения ценностей и документов) и др.
Большинство российских коммерческих банков предоставляют расчетно-кассовые и другие виды услуг своим клиентам бесплатно, покрывая связанные с этим расходы по этим услугам за счет доходов от размещения привлеченных средств. Плату" за такие услуги в виде комиссионного вознаграждения взимает с клиентов только часть региональных банков.
У большинства коммерческих банков происходит увеличение удельного веса комиссионных доходов в общей объеме всех доходов. Это обусловлено тем, что комиссионные доходы более стабильны, чем процентные. В этом направлении действует и уменьшение доходности операций на отечественных финансовых рынках и сокращение уровней процентной маржи. Получение комиссионных доходов почти не сопряжено с рисками потери стоимости вложенных активов (кроме гарантийных операций).
Доходы от побочной деятельности банков составляют относительно небольшой удельный вес в структуре доходов коммсрчсско-
го банка. В состав этой группы доходов включаются доходы от оказания услуг «небанковского» характера: от сдачи в аренду банковских помещений, машин, оборудования, продуктов проірамм- ного обеспечения и их возможной рсатизацни, возможные доходы от участия в деятельности предприятии и организаций, а также доходы различных подразделений банка, (учебных, маркетинговых, консалтинговых и других подразделений). К числу последних относятся доходы от реализации информационных, рекламных, аудиторских, юридических, компьютерных, телекоммуникационных, маркетинговых, транспортных, охранных и других услуг, оказываемых клиентам банка.
Кроме доходов от основной и побочной деятельности банки получают и некоторые другие доходы, которые относятся к категории прочих доходов: доходы по операциям прошлых лет, поступившие ити выявленные в отчетном году; штрафы, пени, неустойки, взысканные с клиентов; оприходование излишков кассы; восстановление сумм резервов; доходы в виде возврата сумм из бюджета за переплату налогов на прибыль; возмещение расходов по охране здания, коммунальных платежей от арендующих организаций; другие.
Эти доходы по существу являются доходами непредвиденного характера и, как правило, не учитываются при составлении прогнозов доходов банка на предстоящий период.
Расходы коммерческих банков
Расходы коммерческих байков представляют собой использование денежных средств, необходимых для осуществления всех видов банковской деятельности. Они подразделяются по форме образования, характеру, периоду, к которому они относятся, способу учета
Расходы коммерческих банков можно группировать по такой же классификации, как и доходы: операционные расходы, в том числе процентные расходы, комиссионные расходы, по операциям на финансовых рынках и пр.; расходы по обеспечению функционирования деятельности банка; прочие расходы.
Операционными расходами являются расходы, производимые непосредственно для выполнения банковских операций. Главным их отличием от других видов расходов является то, что их объем зави-
сит от объема и структуры совершаемых банком операций. В связи с этим операционные расходы называют также прямыми расходами.
Основная часть кредитных ресурсов банка образует привлеченные средства, использование которых необходимо оплачивать. Эти затраты составляют наибольшую часть расходов банка. Плата за использование привлеченных ресурсов осуществляется в форме выплат процентов, и соответственно эти расходы являются процентными.
Процентные расходы коммерческих банков, осуществляющих различные виды кредитной деятельности, обычно составляют более 50% всех его расходов. Одновременно их удельный вес в обшей сумме расходов различен для каждого банка и зависит, в первую очередь, от соотношения отдельных видов платных пассивов (обязательств) банка.
Наибольшие суммы процентов обычно выплачиваются по вкладам населения и кредитам, получаемым на межбанковском рынке, депозитам юридических лиц. депозитным сертификатам, ценным бумагам, (облигациям, процентным векселям). Относительно небольшие проценты банки выплачивают за использование средств, находящихся на счетах до востребования физических лиц, а также на расчетных и текущих счетах юридических лиц.
Таким образом, объем прибыли банка существенным образом зависит от величины и соотношения различных видов процентных расходов, чем меньше величина процентных расходов, тем больше прибыль банка.
Расходы банка по оказанию клиентам услуг некредитного характера связана в основном с расходами по оплате услуї: банков- корреспондентов, центрального банка, бирж, юридических фирм, процессинговых и клиринговых центров и др. Оплата такого рода услуг производится обычно в виде комиссии от суммы совершаемой операции. В связи с этим данная группа расходов классифицируется как комиссионные. Комиссионные расходы составляют небольшой удельный вес в общей сумме расходов банка.
Отдельную группу расходов байка составляют расходы по осуществлению операций на финансовых рынках. В состав этой группы входят расходы на приобретение акций, облигаций, оплату купонных доходов по облигациям, оплата по векселям, а также расходы по переоценке ценных бумаг и другого имущества. К этой группе расходов можно отнести и расходы по операциям с иностранной валютой,
К прочим операционным расходам относится ряд расходов, непосредственно связанных с проведением определенных банковских операций. Это почтовые и телеграфные расходы по платежам клиентов, налоги, относимые на затраты банка и др.
Расходы по обеспечению функционирования банка включают затраты, которые нельзя отнести прямо на определенные банков-
скис операции. Эти расходы являются, по существу, «общехозяйственными». Сумма этих расходов находится в прямой зависимости от объемов операций и всей деятельности банка.
К расходам по обеспечению функционирования банка относятся следующие виды расходов: на содержание всех зданий (офисов) и вспомогательных помещений (затраты на эксплуатацию и ремонт, амортизация, аренда помещений, коммунальные платежи и оплата налогов на землю и имущество) и др.; на содержание персонала (оплата всех видов труда, расходы на командировки, социально-бытовые расходы, расходы по охране труда, расходы по обучению и повышению квалификации и др.); на приобретение и эксплуатацию банковского оборудования (компьютеры, программное обеспечение, телекоммуникационное оборудование, оргтехника, сейфы, офисная мебель и оборудование, различный инвентарь н др.); на средства связи, телекоммуникаций и информационные услуги (оплата телефонов и факсов, интернета, каналов связи, информационные издания и продукты, специальные н периодические издания); на рекламу; транспортные; прочие (оплата юридических слуг, консалтинговых, аудиторских услуг, услуг на научные исследования, налоги, относимые на затраты и др.).
Указанные расходы по обеспечению функционирования деятельности банка можно сгруппировать и по другим различным признакам: расходы, осуществляемые за счет прибыли банка и расходы, относимые на затраты; нормируемые и ненормируемые расходы; текущие расходы и расходы капитального характера; приобретение оборудования и др.
К группе прочих расходов обычно относят затраты банка, обу- слоаленные непредвиденными (незапланированными) причинами. В состав прочих расходов включаются расходы по списанию, недостаче и хищению, уплаченные штрафы, пени, неустойки, расходы по списанию дебиторской задолженности, расходы, связанные с выплатой сумм по претензиям клиентов, расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году, и другие расходы.
Особую группу расходов в банковской практике составляют затраты. связанные с формированием резервного фонда, предназначенного для покрытия возможных убытков и потерь по ссудам, возможных убытков по другим активным операциям, по дебиторской задолженности, по обесценению различных видов ценных бумаг.
В процессе своего функционирования коммерческие банки стремятся к обоснованному снижению расходов. Одним на методов контроля за обоснованностью расходов банка, ориентированного на их рациональное снижение, является бюджетирование, которое представляет собой составление системы взаимосвязанных финансовых планов (балансов) коммерческого банка.
В практике ряда коммерческих банков составляются следующие виды бюджетов: операционных доходов и расходов; бюджеты финансовых ресурсов, расходов на персонал, капитальных вложений; административно-хозяйственных расходов. Срок планирования обычно составляет один гол. Сметы плановых затрат составляются с учетом взаимосвязи состава затрат и направления их использования, полного распределения затрат по сметам каждого из подразделений банка. Метол бюджетирования лает возможность управлять расходами банка на основе анализа причин отклонения фактических расходов от запланированных показателей и их соответствующая корректировка.
Соотношение доходов и расходов банка характеризует процентная маржа - важный показатель деятельности банка. Она определяется как разница между процентными доходами и расходами коммерческого банка, т.е. между процентами полученными и уплаченными. Важность этого показателя определяется тем. что маржа характеризует доходность ссудных операций и одновременно показывает возможности банка покрывать за счет маржи спои издержки.
Маржа может характеризоваться как абсолютными величинами в рублях, так и относительными показателями в процентах. Абсолютная величина маржи определяется как разница между обшей величиной процентного дохода и расхода банка, а также между процентными доходами и соответствующими расходами по отдельным видам активных операций.
Изменение абсолютной величины процентной маржи определяется рядом факторов: объемом кредитных вложений и других активных операций, приносящих процентный доход; разницей между процентными ставками по активным и пассивным операциям (спрэд); структурой привлеченных ресурсов; соотношение между собственным капиталом и привлеченными ресурсами; долей активных операций, приносящих процентный доход; темпами инфляции и др.
Коэффициенты процентной маржи могут показывать ее фактический и достаточный уровень у данного банка. Коэффициент фактической процентной маржи (Кф11Ч) характеризует относительную фактическую величину процентного источника прибыли банка. Он рассчитывается следующим образом:
Активы, приносящие доход, - все виды кредитов юридическим и физическим лицам, банкам, вложение средств в ценные бумаги, в факторинговые и лизинговые операции, в другие предприятия. В ряде случаев для расчета этого коэффициента используют средний остаток актива, определяемый на основе итога актива баланса банка, очищенного от регулирующих статей (Инструкция № 1 ЦБ РФ). 
Коэффициент достаточной процентной маржи характеризует минимально необходимый для конкретного банка уровень маржи и определяется по формуле
Процентная маржа по ссудным операциям (КПХ1СО) рассчитывается по формуле
В состав прочих доходов при расчете достаточной процентной маржи включаются следующие виды доходов от оплаты услуг некредитного характера: плата за инкассацию, за расчетно-кассовое обслуживание, информационные и консультационные услуги банка, за прочие услуги, проценты и комиссия, дополученные за прошлые периоды, полученные штрафы, пени, неустойки.
Все показатели маржи рассчитываются как на основе фактических данных за прошедший период, так и на прогнозируемый период.
Формирование и использование прибыли.
Показатели рентабельности
Прибыль коммерческого бачка - это основной финансовый результат деятельности банка, определяемый как разница между всеми доходами и расходами. Есзи расходы превышают доходы, то этот результат имеет отрицательное значение и его называют убытком.
Прибыль является источником и основой стабильности финансового положения банка и ликвидности его баланса, увеличения и обновления основных фондов банка, прироста его собственного капитала, увеличения и повышения качества банковских услуг. Чем выше абсолютная величина прибыли, тем больше возможность уве
личения собственного капитала банка и ресурсов для роста его активных операций.
Формирование и распределение прибыли коммерческого банка обусловлено спецификой банковской деятельности, кругооборотом доходов и расходов байка (рис. 10.4). 
Рис. 10.4. Формирование и распределение прибыли коммерческого банка
В практике функционирования банка используется несколько показателей прибыли. Разница между суммой валового дохода и сумой затрат, относимых в соответствии с действующим положением на расходы банка, называется балансовой или валовой прибылью (убытком).
Исходя из приведенной выше классификации доходов и расходов балансовая прибыль банка подразделяется следующим образом: операционная прибыль, определяемая как разница между суммой операционных доходов и расходов: процентная прибыль, определяемая как превышение полученных банком процентных доходов над процентными расходами: комиссионная прибыль, определяемая как превышение комиссионных доходов над комиссионными расходами; прибыль от операций на финансовых рынках, определяемая как разница между доходами и расходами от этих операций;
другие виды прибыли, получаемые от остальных видов деятельности.
Наибольшую долю в составе прибыли составляет операционная прибыль, а в ней - процентная прибыль.
Из балансовой прибыли вносятся напої и в бюджет. С I января 2002 г. ставка налога на прибыль составляет 24%.
Важным показателем, характеризующим финансовый результат, является чистая прибыль коммерческого банка (прибыль, остающаяся в распоряжении банка), представляющая собой конечный финансовый результат деятельности коммерческого банка, т.е. остаток доходов банка после покрытия всех расходов, связанных с банковской деятельностью, уплаты налогов и отчислений в различные фонды.
Объем чистой прибыли банка зависит от объема доходов банка, величины соответствующих расходов банка, и суммы налога, уплачиваемого за счет прибыли в бюджет.
В настоящее время действующими Правилами ведения бухгалтерского отчета в кредитных организациях предусмотрен следующий порядок расчета чистой прибыли. Чистые процентные и аналої ичные доходы = Проценты полученные и аналогичные доходы - Проценты уплаченные и аналогичные расходы. Чистый комиссионный доход = Комиссионные доходы - Комиссионные расходы. Текущие доходы = Чистые процентные и аналогичные лохолы + + Чистый комиссионный доход + Прочие операционные доходы. Чистые текущие доходы до формирования резервов и без учета непредвиденных расходов = Текущие доходы - Прочие операционные расходы. Чистые текущие доходы без учета непредвиденных расходов = = Пункт 4 - Изменение величины резервов (резерва на возможные потери по ссудам, резерва под обесценение ценных бумаг, резервов прочим операциям). Чистый доход до выплаты налога на прибыль = Пункт 5 + Непредвиденные доходы - Непредвиденные расходы. Чистая прибыль (убыток) отчетного гола = Пункт 6 - Налог на прибыль - Отсроченный налог на прибыль - Непредвиденные расходы после налогообложения.
Чистую прибыль банка за вычетом дивидендов, выплаченных акционерам (участникам) банка, называют капитализируемой прибылью.
Чистая прибыль распределяется по следующим основным направлениям:
отчисления в фонды накопления, (пополнение уставного и других фондов),
отчисления в фонд специального назначения (потребления); отчисление в резервный фонд; выплата дивидендов акционерам (участникам).
Часть прибыли банка, отчисляемая в фонды накопления и специального назначения, носит целевой характер и расходуется на приобретение основных фондов, на социальное развитие коллектива банка, на потребительские и благотворительные цели.
За счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении банка, производятся следующие расходы: затраты капитального характера (строительство, реконструкция, модернизация, приобретение объектов основных средств); премии, материальная помощь, вознаграждения, надбавки работникам банка, выплачиваемые в денежной и натуральной формах; обязательные отчисления в государственные внебюджетные фонды в части расходов на оплату" труда работников, относимых за счет чистой прибыли; отчисления в негосударственные пенсионные фонды и другие виды страхования; расходы на рекламу, командировочные и представительские расходы, произведенные сверх установленных норм: затраты иа мероприятия по охране здоровья и другие социальные расходы: выплата дивидендов акционерам (пайщикам) банка; расходы, связанные с организацией банком филиалов и представительств, в том числе и за рубежом; уплата налогов на операции с ценными бумагами, приобретаемыми в собственность банка, иных налогов и сборов, относимых за счет чистой прибыли; уплаченные проценты по просроченным межбанковским кредитам, включая централизованные кредиты и овердрафт; внесение сумм в бюджет в виде санкций в соответствии с за- конодател ьством.
Часть прибыли направляется в резервный фонд - если он составляет менее 15% уставного капитала банка; ежегодно в этот фонд должно отчисляться не менее 5% прибыли.
В соответствии с действующей практикой и положениями ЦБ РФ на формирование резервного фонда могут быть направлены не использованные на начало отчетного года остатки средств фондов образованных за счет прибыли предшествующих лет. оставшейся в распоряжении банка, использование которых не снижает стоимости имущества банка и которые включают в расчет величины капитала
банка согласно методике ЦБ РФ. При этом данное перераспределение средств между фондами должно быть зафиксировано в специальном внутрибанковском Положении о порядке формирования и использования фондов, сформированных за счет отчислений от чистой прибыли.
Основные направления и порядок использования резервного фонда регламентируются уставом коммерческого банка и Положением ЦБ РФ, в соответствии с которым средства резервного фонда могут быть использованы на следующие: покрытие убытков банка по итогам работы за отчетный год; увеличение уставного фонда посредством капитализации в порядке, установленном законодательством и акционерами (пайщиками) банка; образование фондов за счет прибыли предшествующих лет, оставшейся в распоряжении банка, использование которых не уменьшает величины имущества банка и которые включаются в расчет величины капитала банка, в части, превышающей установленный минимальный размер уставного фонда:
Часть прибыли коммерческого банка для финансирования затрат на приобретение вычислительной техники, специального оборудования, средств связи, транспорта, т.е. для увеличения основных фондов направляется в специальный фонд накопления.
Для стимулирования трудовой деятельности персонала банка и социального развития коллектива определенная часть прибыли может отчисляться в фонды специального назначения (фонд материального поощрения и фонд социального развития). Использование средств фондов специального назначения осуществляется банком в соответствии с утвержденными сметами.
Распределение прибыли в акционерных банках должно осуществляться в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах» (ст. 48) и письмом ЦБР от 22 января 2003 г. № 9-Т, согласно которым распределение прибыли (в том числе выплата (объявление) дивидендов, за исключением прибыли, распределенной в качестве дивидендов по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года) осуществляется общим собранием акционеров по результатам финансового года.
Следует подчеркнуть, что в соответствии с действующим законодательством выплата дивидендов - это право, а не обязанность акционерного общества. Собрание акционеров банка может вынести решение не выплачивать дивиденды по обыкновенным акциям, а использовать эти средства на другие цели. Дивиденды по привилегированным акциям должны обязательно выплачиваться, при недостатке прибыли они выплачиваются за счет средств резервного фонда.
Порядок использования прибыли и образования соответствующих фондов регламентируется учредительными документами кредитной организации и инструкциями Банка России.
Нераспределенная часть прибыли является источником финансирования затрат и расходов, не включаемых в состав расходов банка, к числу которых относятся: расходы по содержанию объектов непроизводственной сферы (учебных центров, медицинских учреждений и т.п.), расходы, связанные с организацией филиалов и представительств, затраты на добровольное страхование банковских операций и др.
Объем, структура и динамика прибыли коммерческого банка анализируется в различных направлениях. К ним относятся: анализ объема прибыли за отчетный период, анализ балансовой прибыли и ее структура, анализ чистой прибыли, использования прибыли, анализ прибыли в разрезе структурных подразделений банка, прибыльность основных направлений банковской деятельности и выполняемых банком операций.
В практике анализа уровня прибыли коммерческого банка используется три основных метола: структурный анализ источников прибыли, факторный анализ, анализ системы финансовых коэффициентов.
Объем прибыли и ее структура, при всей важности этого обобщающего показателя, не всегда дает полную информацию об уровне эффективности работы банка. Завершающей характеристикой прибыльности банка можно считать его рентабельность или норму прибыли.
Показатели рентабельности означают соотношение прибыли к затратам и в этом смысле характеризуют результаты эффективности работы банка, т.е. отдачу его финансовых ресурсов, дополняя анализ абсолютных показателей качественным содержанием. Общий экономический смысл показателей рентабельности проявляется в том, что они характеризуют прибыль, получаемую с каждого затраченного банком (собственного и заемного) рубля.
Существуют значительное количество различных показателей рентабельности.
Общий уровень рентабельности банка (Rogm) позволяет оценить общую прибыльность банка, а также прибыль, приходящуюся на I руб. дохода (доля прибыли в доходах):
Прибыль.
Я«й.ц =- - х 100%.
Доходы оаика
В мировой практике этот показатель уточняется показателем общей рентабельности банка, рассчитываемого как отношение объема
Данный показатель получил в мировой практике название ROE (return on egnity). исчисляемый как отношение общей балансовой или чистой (посленалоговой) прибыли банка (П) к его собственному капиталу (К) или оплаченному уставному фонду.
прибыли, полученной за определенный период, к акционерному капиталу (уставному фонду):
Расчеты этого и других показателей рентабельности находятся в зависимости от принятой в стране системы отчетности и бухгалтерского учета. В российских условиях при расчете показателя рентабельности используется в настоящее время балансовая прибыль.
Показатель ROE показывает эффективность работы банка, характеризуя производительность вложенных акционерами (пайщиками) средств. Величина ROE находится в прямой зависимости от соотношения собственного капитала и привлеченных средств в общей валюте баланса банка. При этом, чем больше удельный вес собственного капитала, и, как принято считать выше надежность банка, тем сложнее обеспечивать высокую прибыльность своего капитала.
Другим важнейшим показателем общей рентабельности работы банка - норма прибыльности активов (ROA - return on assets), показывающий объем прибыли, приходящийся на рубль банковских активов. Этот показатель используется при анализе эффективности активных операций банка, эффективности управления банка в целом и определяется по счсдующей формуле:
где А - средняя величина активов.
Положительная динамика этого показателя рентабельности характеризует увеличение эффективности использования активов банка. Одновременно быстрое повышение этого показателя указывает на увеличение степени рисков, связанных с размещением активов.
Анализ различных аспектов рентабельности требует исчисления показателей рентабельности активных и пассивных операций банка. Активные операции являются главным источником доходов банка и, исходя из этого, рентабельность банка определяется эффективностью активных операций.
Для расчета и анализа рентабельности отдельных видов активных операций: кредитных, инвестиционных, валютных и др. следует определить объем доходов, полученных по каждой однотипной группе активных операций и сопоставить с соответствующей суммой произведенных расходов по данным операциям:
Нентабельность проведения пассивных операции, посредством которых привлекаются ресурсы банка, рассчитывается как отношение всей суммы привлеченных ресурсов к итоговой величине вложения банка: 
Общая характеристика рентабельности (эффективности) привлечения пассивов должна быть детализирована показателями рентабельности по конкретным видам привлекаемых ресурсов: депозиты, векселя, межбанковское кредитование.
Финансовые результаты отражают соотношение между доходами и расходами организации.
Положительный финансовый результат, характеризующий превышение доходов над расходами, называется прибылью .
Убыток – это отрицательный финансовый результат, отражающий превышение расходов над доходами.
- оценочную (прибыль характеризует экономический результат деятельности предприятия);
- стимулирующую (за прибылью закрепляют статус цели функционирования коммерческих предприятий, размер прибыли предопределяет экономическое поведение хозяйствующих субъектов).
Прибыль является основным внутренним источником расширенного воспроизводства и важным источником формирования доходов бюджетов различных уровней.
Бухгалтерскую,
Налогооблагаемую,
Экономическую.
Бухгалтерская прибыль отражает превышение доходов, отраженных в бухгалтерском учете над бухгалтерскими расходами.
Бухгалтерская прибыль рассчитывается в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета и предоставляет информацию внешним пользователям о финансовых результатах предприятия.
Прибылью в целях налогообложения признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с Налоговым Кодексом.
Налогооблагаемая прибыль рассчитывается с целью определения налога на прибыль. Данный показатель отличается от бухгалтерской «прибыли до налогообложения» и зависит от законодательства, регулирующего процесс начисления налога на прибыль предприятия.
Система показателей бухгалтерской прибыли на предприятии:
- Прибыль от перепродажи товаров;
- Валовая прибыль;
- Прибыль от продаж;
- Прибыль до налогообложения;
- Чистая прибыль.
Прибыль от перепродажи товаров определяется путем вычитания из выручки от перепродажи товаров расходов, связанных с приобретением и продажей товаров.
В настоящее время в практике финансовой и бухгалтерской работы активно используется показатель «валовая прибыль», который определяется как разность между выручкой от обычных видов деятельности и усеченной себестоимостью.
Усеченная себестоимость, учитываемая при определении валовой прибыли, включает в себя расходы, непосредственно связанные с выпуском реализованной продукции (работ, услуг). Таким образом, в размере усеченной себестоимости не учитываются коммерческие расходы и управленческие (общехозяйственные) расходы.
Прибыль от продаж – показатель, отражающий финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи товаров (продукции, работ, услуг). Он определяется как разница между выручкой и полными затратами, связанными с производством и продажей продукции (работ, услуг, товаров). Прибыль от продаж характеризует результаты производственно-сбытовой деятельности, которая для промышленных предприятий является основной.
Прибыль до налогообложения показывает финансовый результат, полученный от всех видов деятельности организации за отчетный период. Данный показатель представляет собой сумму «прибыли от продаж» и доходов от операционной и внереализационной деятельности, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Особую важность для предприятия имеет показатель чистой прибыли, который входит в валюту баланса.
Чистая прибыль – это прибыль, которая находится в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль. Она является источником формирования собственного капитала организации и выплаты учредительского дохода.
Показатель «чистая прибыль» для целей бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности определяется как результат вычитания из прибыли до налогообложения условного расхода по налогу на прибыль и постоянных налоговых обязательств.
Формирование финансовых результатов предприятия происходит в результате получения доходов от различных видов деятельности и возмещения расходов. При этом для получения прибыли доходы отчетного периода должны превышать расходы
Сформировав прибыль до налогообложения, предприятие уплачивает налог на прибыль, который пополняет доходные части государственного и регионального бюджетов.
Финансовый результат деятельности предприятия, окончательно сформированный к концу года в виде чистой прибыли, подвергается распределению.
В соответствии с принципами организации финансовой деятельности, предприятия самостоятельно определяют направления распределения и использования чистой прибыли.
За счет чистой прибыли учредители в первую очередь обязаны покрыть расходы, произведенные в течение отчетного года авансом в счет этой прибыли и отраженные в бухгалтерском учете как не имеющие источников финансирования. Далее использование нераспределенной прибыли истекшего года осуществляется согласно учредительным документам на основе решения собрания учредителей (акционеров) в соответствии с установленным порядком распределения прибыли.
Прежде всего, за счет прибыли формируются резервные фонды. В соответствии с законодательством Российской Федерации в акционерном обществе создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 15 % от его уставного капитала.
Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5 % от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества. Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей.
Для остальных организационно-правовых форм предприятий отчисления в резервный капитал носят добровольный характер и производятся в соответствии с порядком, установленном в учредительных документах предприятия.
Чистая прибыль может распределяться на предприятии фондовым или безфондовым методом, что обязательно отражается в приказе об учетной политике организации.
Фондовый метод предполагает распределение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия по фондам специального назначения. К таким фондам относятся
- фонд накопления,
- фонд потребления,
- фонд социальной сферы,
- фонд акционирования и т.д.
Расходование средств этих фондов должно осуществляться строго по целевому назначению в соответствии с утвержденными в установленном порядке сметами.
Фонд накопления расходуется на финансирование затрат на мероприятия, связанные с повышением имущественного состояния предприятия и не относящихся на себестоимость продукции. Это затраты на техническое перевооружение, реконструкцию и строительство новых объектов, действующего производства, на совершенствование техники, модернизацию оборудования, приобретение нематериальных активов, пополнение оборотных средств и т.д.
Фонд потребления – это средства, зарезервированные для осуществления мероприятий по социальному развитию и материальному поощрению персонала, а также для других мероприятий и работ, не приводящих к образованию нового имущества предприятия. Средства фонда предназначены для материального поощрения работников (особые премии и материальная помощь), обеспечение социальной защиты персонала (дотация на питание, приобретение проездных, путевок, детские учреждения, расходы по благоустройству и т.д.).
Фонд социальной сферы – это средства, предназначенные для формирования объектов социальной сферы (например, жилых зданий, домов культуры и т.п.).
Средства фонда акционирования расходуются исключительно на приобретение акций общества, продаваемых акционерами этого общества, для последующего размещения их среди работников. При возмездной реализации работникам общества акций, приобретенных за счет средств фонда акционирования работников общества, вырученные средства направляются на формирование указанного фонда.
Чистая прибыль истекшего года после погашения расходов, произведенных за ее счет и отраженных в течение года в бухгалтерском учете как необеспеченные соответствующими источниками финансирования, а также после отчислений на пополнение резервного фонда и создание фондов специального назначения, может быть направлена на выплату учредительного дохода. Условием выплаты учредительного дохода для акционерных и иных обществ является полная оплата уставного капитала его участниками, а чистые активы должны быть выше размера уставного и резервного капитала как до, так и после начисления учредительного дохода.
Оставшаяся после начисления учредительского дохода прибыль накапливается как нераспределенная и представляет собой составную часть собственного капитала предприятия.
Безфондовый метод не предполагает создания фондов специального назначения. В этом случае предприятие имеет право расходовать средства на нужды технического совершенствования и расширения материально-производственной базы, социального развития и материального поощрения коллектива за счет имеющегося остатка нераспределенной прибыли без предварительного образования специальных фондов.
РЕФЕРАТ
К ДИПЛОМНОЙ РАБОТЕ
ПО ТЕМЕ: «АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫЗ РЕЗУЛЬТАТОВ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА»
Дипломной работа на тему «Анализ финансовых результатов коммерческого банка» состоит из 74 страниц текста, в дипломной работе 11 таблиц, 11 рисунков, 4 графика и 9 приложений.
Дипломная работа состоит из трех глав, при написании данной работы было использовано 40 источников.
В первой главе приведены теоретические аспекты анализа финансовых результатов коммерческого банка в современных условиях
Вторая глава касается непосредственно Анализ финансовых результатов ООО КБ «Эл-банк»
В третьей главе рассмотрены резервы роста прибыльности и рентабельности в коммерческом банке, подобраны пути повышения показателей финансовых результатов деятельности коммерческого банка
Целью дипломного исследования является выявление резервов роста прибыли и повышение значений основных финансовых показателей на базе проведенного анализа деятельности коммерческого банка
Введение
Глава 1. Теоретические аспекты анализа финансовых результатов коммерческого банка в современных условиях
1.2 Методология анализа прибыли коммерческого банка
Глава 2. Анализ финансовых результатов ООО КБ «Эл-банк»
2.1 Краткая характеристика банка ООО КБ «Эл-банк»
2.2 Анализ собственных средств
2.3 Анализ соблюдения экономических нормативов ООО КБ «Эл Банк» за первое полугодие 2009 года
2.4 Анализ ликвидности ООО КБ «Эл Банк» на основе показателей активов и пассивов по срокам востребования и погашения за первое полугодие 2009 года.
2.5 Анализ состояния ликвидности в иностранной валюте
Глава 3. Резервы роста прибыльности и рентабельности в коммерческом банке
3.1 Формирование стратегии, ориентированной на повышение прибыли банка коммерческого банка
3.2 Пути повышения показателей финансовых результатов деятельности коммерческого банка
Заключение
Список литературы
Приложение А
Приложение Б
Приложение В
Приложение Г
Приложение Д
Приложение Е
Приложение Ё
Приложение Ж
Актуальность исследуемой проблемы заключается в том, что без грамотного анализа результатов финансовой банковской деятельности и выявления факторов, влияющих на эту деятельность невозможно повысить уровень получаемой прибыли и рентабельности. Анализ результативности банковской деятельности начинается с анализа доходов и расходов, а заканчивается исследованием прибыли. Анализ доходов и расходов банка дает возможность изучения результатов деятельности коммерческого банка, следовательно, и оценки эффективности его как коммерческого предприятия. Анализ финансовой деятельности банка производится одновременно с анализом ликвидности баланса банка, и на основании полученных результатов делаются выводы относительно надежности банка в целом. Целью анализа банковской деятельности с точки зрения ее финансовых результатов является выявление резервов роста прибыльности банка и на этой основе формулирование рекомендаций руководству банка по проведению соответствующей политики в области пассивных и активных операций.
Величина достигнутых банком финансовых результатов является отражением всего комплекса внешних и внутренних факторов, воздействующих на нее, в числе которых: географическое расположение банка, наличие в зоне его обслуживания достаточной клиентской базы, уровень конкуренции, степень развития финансовых рынков, социально-политическая ситуация в регионе, наличие государственной поддержки и других факторов, находящихся, как правило, вне сферы влияния банка на них. С другой стороны, величина собственного капитала, объемы привлечения и размещения средств, активов, приносящих и не приносящих доходов, уровень общебанковских издержек, убытков и потерь, масштабы использования современных технологий, уровень доходности филиальной сети и дочерних структур, организации внутреннего контроля и аудита и другое - факторы, зависящие от деятельности самого банка и качества управления им. Сумма всех позитивных и негативных действий руководства л персонала банка в обобщенном виде проявляется в конечном финансовом результате деятельности банка - прибыли.
Многообразие факторов, оказывающих влияние на результаты деятельности коммерческих банков, определяет необходимость рассмотрения этих результатов в процессе их исследования как многофункциональной и многоцелевой экономической системы.
Зарубежные и российские специалисты разработали различные методики анализа результатов деятельности коммерческого банка, в основе которых лежит исследование высокорентабельной банковской деятельности.
В отличие от стран с развитой рыночной экономикой, где широко информируют общественность не только о размерах прибыли банков, но и об источниках ее формирования, в России недоступны результаты работы банков, их доходных и расходных составляющих и даже иногда методики определения их рейтингов. До настоящего времени вопросами оценки финансового состояния коммерческих банков (в том числе доходов и расходов) занимаются или сами банки, или специальные организации без участия ЦБ РФ, Министерства финансов, налоговой инспекции. Рейтинги оценки доходов и расходов коммерческих банков, служащие в международной практике средством государственного надзора, в России подобной роли не играют.
В работе используются труды российских и зарубежных ученых – Лаврушина О.И., Королева О.Г., Жукова Е.Ф., Буевича С.Ю., Вахрина П.И., Брейли Р.Л., Шарпа У.Ф.
Целью дипломного исследования является выявление резервов роста прибыли и повышение значений основных финансовых показателей на базе проведенного анализа деятельности коммерческого банка.
Для достижения поставленной цели в работе решаются следующие задачи:
· Исследование состояния банковской система России, ее значение и состояние на современном этапе;
· Выявление факторов, влияющих на банковскую деятельность;
· Изучение методики анализа финансовых результатов деятельности коммерческого банка;
· Проведение аналитического исследования финансовых результатов банковской деятельности ООО КБ «Эл-банк»;
· Выявление проблем в деятельности анализируемого банка;
Объектом дипломного исследования является финансовая деятельность коммерческого банка ООО КБ «Эл-банк».
Предметом исследования – процесс формирования доходов, расходов и прибыли анализируемого банка.
1.1 Место, значение и задачи анализа финансовых результатов деятельности коммерческого банка
Под системой показателей понимается взаимосвязанное и взаимообусловленное их множество. Основное назначение системы показателей финансовых результатов коммерческих фирм (в том числе и банков) состоит во всестороннем, комплексном отражении итогов их деятельности, адекватно отражающих происходящие в них экономические процессы .
Алгоритм формирования показателей финансовых результатов коммерческих банков определяется принятой системой бухгалтерского учета и используемыми формами официальной финансовой отчетности, устанавливаемыми Центральным банком Российской Федерации. В свою очередь, и система учета в целом, и отчетность банков являются в настоящее время объектами активного реформирования в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности. Изменяются формы финансовой отчетности, совершенствуется их содержание. Этот процесс осуществляется во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 года № 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности», а также в соответствии с «Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу», одобренной приказом Министра финансов Российской Федерации от 1 июля 2004 года № 180.
Сегодня российскими коммерческими банками, как уже отмечалось в первой главе, составляется несколько видов отчетности, которые различаются как по содержанию и назначению, так и по срокам представления их в соответствующие инстанции.
Одним из основных и существующих практически с момента зарождения российской банковской системы видов финансовой отчетности (которая, тем не менее, не называется финансовой) является традиционная бухгалтерская отчетность, включающая в себя бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.
В соответствии с Положением ЦБ РФ № 302 в Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях для учета финансовых результатов выделен самостоятельный раздел (№ 7). В нем предусмотрено пять счетов синтетического учета, на которых осуществляется формирование соответствующих показателей результатов деятельности банков: счет № 701 «Доходы», счет № 702 «Расходы», счет № 703 «Прибыль», счет № 704 «Убытки», счет № 705 «Использование прибыли».
Процесс формирования финансовых результатов начинается с того, что на кредите счета № 701 «Доходы» накапливается сумма всех доходов, полученных банком в отчетном году, а на дебете счета № 702 «Расходы» накапливаются расходы.
